Как раскрывать информацию об основных средствах и капвложениях в них начиная с отчетности 2025 г

Как раскрывать информацию об основных средствах и капвложениях в них начиная с отчетности 2025 г.

Оглавление:

1. Как отражать информацию об основных средствах и капвложениях в них в бухгалтерском балансе

2. Как заполнить разд. 4 "Основные средства" пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

3. Пример раскрытия информации об основных средствах и капвложениях в них в бухгалтерском балансе и разд. 4 пояснений

4. Какую дополнительную информацию требуют раскрывать ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020 в части основных средств и капвложений в них

1. Как отражать информацию об основных средствах и капвложениях в них в бухгалтерском балансе

Информацию об основных средствах приводите в разд. I "Внеоборотные активы" бухгалтерского баланса:

1. в составе показателя с кодом 1160 "Инвестиционная недвижимость" - об инвестиционной недвижимости;

2. в составе показателя с кодом 1150 "Основные средства" - об остальных объектах ОС.

Если у вас есть материальные поисковые активы, приведите информацию о них отдельной строкой, указав код показателя 1140 "Материальные поисковые активы".

Информацию о незавершенных капитальных вложениях в объекты ОС вы можете отразить в составе показателей с кодами 1150 или 1160. Если вы приняли такое решение, существенную информацию о капвложениях приведите отдельными показателями, детализирующими показатели ОС или инвестиционной недвижимости (п. п. 10, 11, пп. "е" п. 69 ФСБУ 4/2023).

В противном случае существенную информацию о них приведите в разд. I баланса обособленно (по самостоятельно введенному вами коду показателя). Несущественную информацию можете отразить в составе показателя с кодом 1190 "Прочие внеоборотные активы" (п. 10, пп. "д", "е" п. 69 ФСБУ 4/2023).

Данные о правах пользования активами (ППА) вы можете отразить в составе показателя с кодом 1150 "Основные средства". Если вы приняли такое решение, существенную информацию о ППА приведите отдельным показателем, детализирующим показатель ОС (п. п. 10, 11, пп. "е" п. 69 ФСБУ 4/2023).

В противном случае существенную информацию о них приведите в разд. I баланса обособленно (по самостоятельно введенному вами коду показателя). Несущественную информацию можете отразить в составе показателя с кодом 1190 "Прочие внеоборотные активы" (п. 10, пп. "д", "е" п. 69 ФСБУ 4/2023).

В бухгалтерском балансе показывайте балансовую стоимость активов. В общем случае ею является (п. 23 ФСБУ 4/2023):

• для ОС - первоначальная (переоцененная) стоимость за вычетом накопленной амортизации и обесценения (п. 25, пп. "а" п. 45 ФСБУ 6/2020);

• для капвложений - фактические затраты на приобретение, создание, улучшение и (или) восстановление ОС за вычетом обесценения (п. 17.2, пп. "а" п. 23 ФСБУ 26/2020).

Показатель с кодом 1150 "Основные средства" бухгалтерского баланса рассчитывайте по формуле (если отражаете капвложения в ОС и связанные с ними авансы, а также данные о ППА в его составе):

		1 Если согласно вашей учетной политике материальные ценности, предназначенные для создания (улучшения и т.п.) ОС, учитываются на счете 07 "Оборудование к установке", обособленно на счете 10 "Материалы", включите их стоимость в показатель с кодом 1150. 2 В показатель с кодом 1150 включите суммы выданных авансов за вычетом НДС, подлежащего возмещению (пп. "а" п. 11, пп. "г" п. 23 ФСБУ 26/2020).

Показатель с кодом 1160 "Инвестиционная недвижимость" бухгалтерского баланса рассчитывайте по формуле (если отражаете капвложения в инвестиционную недвижимость и связанные с ними авансы в его составе):

		1 Если согласно вашей учетной политике материальные ценности для создания (улучшения и т.п.) ОС, предназначенных для предоставления за плату во временное пользование и (или) получения дохода от прироста их стоимости, учитываются на счете 07 "Оборудование к установке", обособленно на счете 10 "Материалы", включите их стоимость в показатель с кодом 1160. 2 В показатель с кодом 1160 включите суммы выданных авансов за вычетом НДС, подлежащего возмещению (пп. "а" п. 11, пп. "г" п. 23 ФСБУ 26/2020).

В графе "Пояснения" укажите номер пояснения, если оно имеется (п. 50 ФСБУ 4/2023).

Сумму накопленной дооценки ОС, не списанную на нераспределенную прибыль, укажите в бухгалтерском балансе в разд. III "Капитал и резервы" в составе показателя с кодом 1340 "Накопленная дооценка внеоборотных активов" (пп. "е" п. 46 ФСБУ 6/2020).

2. Как заполнить разд. 4 "Основные средства" пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

Раскройте в пояснениях информацию, дополняющую и (или) поясняющую показатели бухгалтерского баланса, в соответствии с ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020 (пп. "в" п. 46 ФСБУ 4/2023).

Форму пояснений определите на основе образца, приведенного в Приложении N 8 к ФСБУ 4/2023 (п. 62 ФСБУ 4/2023). Для раскрытия информации об ОС предусмотрен разд. 4 "Основные средства".

2.1. Как заполнить таблицу 4.1 "Наличие и движение основных средств"

В таблице 4.1 укажите (пп. "б" п. 45 ФСБУ 6/2020, пп. "г" п. 69 ФСБУ 4/2023, Рекомендация Р-136/2022-КпР "Амортизация обесцененных основных средств"):

1. первоначальную (переоцененную) стоимость ОС, накопленную амортизацию и накопленное обесценение по ним на начало и конец отчетного года. Возможны два варианта отражения накопленного обесценения. Первый вариант - отражать общую сумму накопленных амортизации и обесценения без их обособления. Второй - представить накопленное обесценение отдельно от накопленной амортизации в сумме, соотносимой с балансовой стоимостью ОС. В эту сумму не включается часть признанного убытка от обесценения, приходящаяся на часть стоимости ОС, которая будет самортизирована впоследствии (п. п. 1, 2 Рекомендации Р-136/2022-КпР). Если вы решите применять второй вариант, скорректируйте таблицу 4.1 в части раздельного отражения указанных величин;

2. поступление и выбытие ОС за отчетный период;

3. амортизацию, начисленную за отчетный период;

4. изменение накопленного обесценения в течение периода;

5. изменение первоначальной стоимости и накопленной амортизации в результате переоценки ОС за отчетный период;

6. объекты ОС, переклассифицированные в течение периода в долгосрочные активы к продаже (объекты ОС, по которым была обратная переклассификация из таких активов в ОС);

7. изменение первоначальной стоимости объектов ОС за счет изменения оценочных обязательств по демонтажу, утилизации, восстановлению окружающей среды. Если есть эта информация, дополните таблицу 4.1 соответствующей графой;

8. такие же данные за аналогичный период года, предшествующего отчетному.

Показатели граф "На начало года" и "На конец периода" таблицы 4.1 должны соответствовать показателям с кодами 1150 и 1160 бухгалтерского баланса в части отражения информации об ОС (без учета капвложений, ППА, авансов).

Пример отчета по форме, представленной в таблице 4.1 "Наличие и движение основных средств" Организация дополнила таблицу 4.1 графой для отражения информации об изменении оценочных обязательств, включенных в первоначальную стоимость ОС: Наименование показателя Период На начало года Изменения за период На конец периода первоначальная (переоцененная) стоимость накопленные амортизация и обесценение посту пило ликвидационные оценочные обязательства 1 списано амортизация обесценение переоценка переклассифицировано первоначальная (переоцененная) стоимость накопленные амортизация и обесценение первоначальная (переоцененная) стоимость накопленные амортизация и обесценение первоначальная (переоцененная) стоимость накопленная амортизация первоначальная (переоцененная) стоимость накопленные амортизация и обесценение Основные средства (за исключением инвестиционной недвижимости) - всего за 20_25_ г. 98 071 (36 481) 38 770 (853) (5 268) 5 268 (6 608) 352 2 745 (512) (5 873) 3 846 127 592 (34 135) за 20_24_ г. 2 ( ) ( ) ( ) ( ) в том числе: за 20_25_ г. 58 320 (10 545) 30 420 ( ) (1 169) 2 745 (512) (5 873) 3 846 85 612 (8 380) здания за 20_24_ г. 2 ( ) ( ) ( ) ( ) оборудование за 20_25_ г. 39 751 (25 936) 8 350 (853) (5 268) 5 268 (5 439) 352 41 980 (25 755) за 20_24_ г. 2 ( ) ( ) ( ) ( ) 1 Отражаются графы, самостоятельно добавленные организацией в таблицу 4.1. 2 В примере не приводятся данные за 2024 г.

Вы можете детализировать в таблице 4.1:

1. изменение обесценения ОС - в разрезе сумм, включенных в расходы (доходы) или отнесенных в уменьшение (увеличение) накопленного результата переоценки ¹ в отчетном периоде (пп. "ж", "з" п. 45, п. 47 ФСБУ 6/2020, п. 126 МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов");

2. результат переоценки ОС - в разрезе сумм, включенных в доходы (расходы) или капитал ¹ в отчетном периоде (пп. "д", "е" п. 45 ФСБУ 6/2020).

		1 Изменение накопленного результата переоценки за отчетный год покажите также в составе показателя с кодом 3312 "Переоценка внеоборотных активов" отчета об изменениях капитала. Данные за предыдущий год приведите в составе показателя с кодом 3212.

2.2. Как заполнить таблицу 4.2 "Наличие и движение прав пользования активами"

В таблице 4.2 укажите (пп. "б" п. 46 ФСБУ 25/2018, пп. "б" п. 45 ФСБУ 6/2020, пп. "г" п. 69 ФСБУ 4/2023):

1. фактическую (переоцененную) стоимость ППА, накопленную амортизацию и накопленное обесценение по ним на начало и конец отчетного года. Данные приведите в порядке, аналогичном порядку отражения сведений об объектах ОС;

2. поступление и выбытие ППА за отчетный период;

3. амортизацию, начисленную за отчетный период;

4. изменение накопленного обесценения в течение периода;

5. изменение фактической стоимости и накопленной амортизации в результате переоценки ППА за отчетный период;

6. такие же данные за аналогичный период года, предшествующего отчетному.

2.3. Как заполнить таблицу 4.3 "Амортизируемые и неамортизированные основные средства"

В таблице 4.3 отразите балансовую стоимость амортизируемых и неамортизируемых ОС (пп. "в" п. 45 ФСБУ 6/2020).

Раскройте данные на отчетную дату, а также на 31 декабря двух предыдущих лет.

2.4. Как заполнить таблицу 4.4 "Основные средства, в отношении которых имеются ограничения использования"

В таблице 4.4 укажите:

1. балансовую стоимость пригодных для использования, но не используемых объектов ОС (когда они не связаны с сезонной деятельностью организации) (пп. "и" п. 45 ФСБУ 6/2020);

2. балансовую стоимость ОС, предоставленных за плату во временное пользование (пп. "к" п. 45 ФСБУ 6/2020);

3. информацию об ОС, в отношении использования которых имеются ограничения имущественных прав, в том числе находящихся в залоге (пп. "л" п. 45 ФСБУ 6/2020).

Раскройте данные на отчетную дату, а также на 31 декабря двух предыдущих лет.

2.5. Как заполнить таблицу 4.5 "Капитальные вложения в основные средства (за исключением инвестиционной недвижимости)"

В таблице 4.5 отразите (пп. "а", "б", "в" п. 23 ФСБУ 26/2020, пп. "г" п. 69 ФСБУ 4/2023):

1. балансовую стоимость капвложений в объекты ОС (кроме инвестиционной недвижимости) и накопленное обесценение по ним на начало и конец отчетного периода;

2. затраты на капвложения в ОС (кроме инвестиционной недвижимости);

3. результат от выбытия капвложений в ОС (кроме инвестиционной недвижимости) за отчетный период: списание капвложений, принятие к учету в качестве ОС;

4. изменение накопленного обесценения в течение периода;

5. такие же данные за аналогичный период года, предшествующего отчетному.

2.6. Как заполнить таблицу 4.6 "Капитальные вложения в инвестиционную недвижимость"

В таблице 4.6 укажите (пп. "а", "б", "в" п. 23 ФСБУ 26/2020, пп. "г" п. 69 ФСБУ 4/2023):

1. балансовую стоимость капвложений в инвестиционную недвижимость и накопленное обесценение по ним на начало и конец отчетного периода;

2. затраты на капвложения в инвестиционную недвижимость;

3. результат от выбытия капвложений в инвестиционную недвижимость за отчетный период: списание капвложений, принятие к учету в качестве инвестиционной недвижимости;

4. изменение накопленного обесценения в течение периода;

5. такие же данные за аналогичный период года, предшествующего отчетному.

3. Пример раскрытия информации об основных средствах и капвложениях в них в бухгалтерском балансе и разд. 4 пояснений

На 1 января 2025 г. (начало отчетного года) в учете организации отражены ОС, используемые в производственной деятельности. Здания и земельные участки учтены по переоцененной стоимости, остальные ОС - по первоначальной.

По мере начисления амортизации накопленная дооценка не списывается в нераспределенную прибыль.

На начало указанного периода незаконченные капвложения в строительство производственного здания составили 5 269 000 руб.

У организации нет ОС, переданных в аренду. Она арендует складское помещение. Фактическая стоимость ППА - 1 538 880 руб. Сумма амортизации по нему, накопленная на 1 января 2025 г., - 192 560 руб.

В 2025 г. произошло следующее:

1. приобретено оборудование, капвложения по нему завершены. Первоначальная стоимость составила 1 265 000 руб.;

2. введено в эксплуатацию производственное здание. В 2025 г. фактические затраты на строительство составили 526 000 руб. (без учета НДС). Первоначальная стоимость здания сформирована в сумме 5 795 000 руб. (5 269 000 руб. + 526 000 руб.);

3. списано оборудование, использование которого прекращено в связи с физическим износом. Его первоначальная стоимость 985 613 руб. полностью самортизирована;

4. начислена амортизация по ОС (с учетом объектов, поступивших и выбывших в 2025 г.):

5. для строительства гаража, предназначенного для использования в основной деятельности (работы в 2025 г. не начаты), сделано следующее:

   • приобретены материалы фактической себестоимостью 625 954 руб.;

   • перечислен аванс подрядчику в сумме 1 200 000 руб. (без учета НДС);

6. проведена переоценка недвижимости. Сумма дооценки первоначальной стоимости зданий составила 1 452 000 руб., амортизации - 504 500 руб., дооценка первоначальной стоимости земельных участков - 200 000 руб. Организация отражает переоценку путем корректировки первоначальной стоимости и накопленной амортизации каждого объекта недвижимости;

7. реконструирован склад готовой продукции. Фактические затраты составили 1 704 000 руб. (без учета НДС). Работы начаты и закончены в 2025 г.;

8. проведена проверка ОС и капвложений на обесценение. Снижение их балансовой стоимости не выявлено;

9. в ноябре 2025 г. оборудование законсервировано на пять месяцев. На 31 декабря 2025 г. его балансовая стоимость составила 430 380 руб.

Оборотно-сальдовая ведомость за 2025 г. по счетам учета ОС, капвложений, амортизации, добавочного капитала (субсчет "Дооценка объектов ОС") выглядит так:

Организация заполнила формы бухгалтерской отчетности следующим образом.

1. Фрагмент бухгалтерского баланса:

		1 В примере не указан номер текстовых пояснений, потому что их текстовая часть не рассматривается. 2 Для упрощения примера данные прошлых лет не приводятся. 3 Приведена сумма незавершенных капвложений в ОС, отраженная на конец года на счете 08 (625 954 руб.), увеличенная на сумму перечисленного подрядчику аванса, который отражен на счете 60 (1 200 000 руб. без учета НДС).

2. Таблица 4.1 "Наличие и движение основных средств":

		1 Для упрощения примера данные за 2024 г. не приводятся.

3. Таблица 4.2 "Наличие и движение прав пользования активами":

		1 Для упрощения примера данные за 2024 г. не приводятся.

4. Таблица 4.3 "Амортизируемые и неамортизированные основные средства":

		1 Для упрощения примера данные за прошлые годы не приводятся.

5. Таблица 4.4 "Основные средства, в отношении которых имеются ограничения использования"

		1 Для упрощения примера данные за прошлые годы не приводятся.

6. Таблица 4.5 "Капитальные вложения в основные средства (за исключением инвестиционной недвижимости)":

		1 Для упрощения примера данные за 2024 г. не приводятся.

4. Какую дополнительную информацию требуют раскрывать ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020 в части основных средств и капвложений в них

Дополнительно раскройте в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах:

1. авансы, предоплату, задатки, уплаченные в связи с осуществлением капвложений (пп. "г" п. 23 ФСБУ 26/2020);

2. решение о неприменении ФСБУ 6/2020 в отношении малоценных ОС (если оно принято) и лимит стоимости малоценных ОС (п. 5 ФСБУ 6/2020);

3. элементы амортизации ОС и их изменения (пп. "н" п. 45 ФСБУ 6/2020);

4. способы оценки ОС (по группам) (пп. "м" п. 45 ФСБУ 6/2020);

5. информацию о переоценке ОС. В частности, укажите:

   • дату последней переоценки (пп. "а" п. 46 ФСБУ 6/2020);

   • факт привлечения независимого оценщика к проведению переоценки (если он привлекался) (пп. "б" п. 46 ФСБУ 6/2020);

   • методы и допущения, принятые при определении справедливой стоимости ОС (пп. "в" п. 46 ФСБУ 6/2020);

   • балансовую стоимость переоцениваемых групп ОС, рассчитанную исходя из их первоначальной стоимости без учета переоценки, на отчетную дату (пп. "г" п. 46 ФСБУ 6/2020);

   • способы пересчета первоначальной стоимости групп ОС при их переоценке, а также способы списания накопленной дооценки (пп. "д", "е" п. 46 ФСБУ 6/2020);

   • результат переоценки ОС, включенный в доходы или расходы отчетного периода (пп. "д" п. 45 ФСБУ 6/2020). Раскрывается дополнительно, если вы не отразили эту информацию в табличной части;

   • результат переоценки ОС, включенный в капитал в отчетном периоде (пп. "е" п. 45 ФСБУ 6/2020). Раскрывается дополнительно, если вы не отразили эту информацию в табличной части;

6. результат от выбытия ОС и капвложений за отчетный период (пп. "г" п. 45 ФСБУ 6/2020, пп. "б" п. 23 ФСБУ 26/2020);

7. признанные в доходах суммы, полученные в качестве возмещения убытков, связанных с обесценением или утратой объектов ОС или капвложений (пп. "о" п. 45 ФСБУ 6/2020, пп. "д" п. 23 ФСБУ 26/2020);

8. информацию об обесценении ОС и капвложений, предусмотренную МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов" (п. 47 ФСБУ 6/2020, п. 24 ФСБУ 26/2020).