Как раскрывать в отчетности за 2024 г. информацию об основных средствах и капитальных вложениях в них

Как раскрывать в отчетности за 2024 г. информацию об основных средствах и капитальных вложениях в них

Оглавление:

1. Как отражать информацию об основных средствах и капитальных вложениях в них в бухгалтерском балансе

2. Как заполнить разд. 2 "Основные средства" в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

3. Пример раскрытия информации об основных средствах и капитальных вложениях в бухгалтерском балансе и в разд. 2 пояснений

4. Какую еще информацию требуют раскрывать ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020 в части капитальных вложений в основные средства

1. Как отражать информацию об основных средствах и капитальных вложениях в них в бухгалтерском балансе

В бухгалтерском балансе информацию об основных средствах приводите в разд. I "Внеоборотные активы":

• по строке 1160 "Доходные вложения в материальные ценности" - об объектах, предназначенных для предоставления за плату во временное пользование и (или) получения дохода от прироста их стоимости (в том числе об инвестиционной недвижимости);

• по строке 1150 "Основные средства" - об остальных объектах ОС.

Информацию о незавершенных капитальных вложениях в объекты ОС можно указывать в составе показателей по этим же строкам. Существенную для вашей организации информацию о капитальных вложениях раскройте в дополнительно введенных строках, детализирующих показатели строк 1150 и 1160 (п. п. 11, 20 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", п. 3 Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н).

В бухгалтерском балансе показывайте балансовую стоимость активов, которой в общем случае является (п. 35 ПБУ 4/99):

• для основных средств - первоначальная (переоцененная) стоимость за вычетом накопленной амортизации и обесценения (п. 25, пп. "а" п. 45 ФСБУ 6/2020);

• для капитальных вложений - фактические затраты на приобретение, создание, улучшение и (или) восстановление ОС за вычетом их обесценения (п. 17, пп. "а" п. 23 ФСБУ 26/2020).

Показатель строки 1150 "Основные средства" бухгалтерского баланса рассчитывайте по формуле:

		1 Если согласно учетной политике организации материальные ценности, предназначенные для создания (улучшения и т.п.) ОС, учитываются на счете 07 "Оборудование к установке", обособленно на счете 10 "Материалы", то их стоимость также надо включить в показатель строки 1150. 2 В показатель строки 1150 включайте суммы выданных авансов за вычетом НДС (пп. "а" п. 11, пп. "г" п. 23 ФСБУ 26/2020, Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01).

Показатель строки 1160 "Доходные вложения в материальные ценности" бухгалтерского баланса рассчитывайте по формуле:

		1 Если согласно учетной политике организации материальные ценности для создания (улучшения и т.п.) ОС, предназначенных для предоставления за плату во временное пользование и (или) получения дохода от прироста их стоимости, учитываются на счете 07 "Оборудование к установке", обособленно на счете 10 "Материалы", то их стоимость также надо включить в показатель строки 1160. 2 В показатель строки 1160 включайте суммы выданных авансов за вычетом НДС (пп. "а" п. 11, пп. "г" п. 23 ФСБУ 26/2020, Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01).

В графе "Пояснения" к строкам, по которым отражаются основные средства и капитальные вложения, приведите ссылку на расшифровку показателей этих строк (п. 28 ПБУ 4/99). Если вы оформляете пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах по форме, содержащейся в Примере оформления пояснений, то в графе "Пояснения" нужно указать таблицы 2.1, 2.3, 2.4 и (или) 2.2.

Сумму накопленной дооценки основных средств, не списанную на нераспределенную прибыль, укажите в бухгалтерском балансе в разд. III "Капитал и резервы" по строке 1340 "Переоценка внеоборотных активов" (пп. "е" п. 46 ФСБУ 6/2020).

2. Как заполнить разд. 2 "Основные средства" в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

Если вы составляете пояснения по форме, содержащейся в Примере оформления пояснений, разд. 2 "Основные средства" необходимо заполнить так, чтобы раскрыть всю информацию, которая требуется ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020. Для этого в ряде случаев необходимо доработать существующие в Примере таблицы или добавить недостающие.

2.1. Как заполнить таблицу 2.1 "Наличие и движение основных средств"

В таблице 2.1 укажите (пп. "б" п. 45 ФСБУ 6/2020, п. 10 ПБУ 4/99):

• данные о первоначальной (переоцененной) стоимости ОС, накопленной амортизации по ним на начало и конец отчетного года;

• информацию о поступлении и выбытии ОС за отчетный год;

• данные о начисленной амортизации за отчетный год;

• данные об изменении первоначальной стоимости и накопленной амортизации в результате переоценки ОС за отчетный год;

• аналогичные данные за предыдущий год.

Рекомендуем дополнить таблицу графами, необходимыми для раскрытия информации согласно требованию пп. "б" п. 45 ФСБУ 6/2020 (с учетом Рекомендации Р-136/2022-КпР "Амортизация обесцененных основных средств", принятой Фондом "НРБУ "БМЦ" 18.01.2022):

• о суммах накопленного обесценения на начало и конец года. Возможны два варианта его отражения. Первый - отражать общую сумму накопленной амортизации и накопленного обесценения без обособления части, приходящейся на обесценение, от части, приходящейся на амортизацию. Второй - представить величину накопленного обесценения отдельно от величины накопленной амортизации, то есть в сумме, соотносимой с балансовой стоимостью ОС. В эту сумму не включается часть ранее признанного убытка от обесценения, приходящаяся на самортизированную впоследствии часть стоимости ОС (п. п. 1, 2 Рекомендации Р-136/2022-КпР);

• об изменении накопленного обесценения в течение периода. Амортизация и обесценение за отчетный период показываются в суммах, включаемых в совокупный финансовый результат за этот период, отдельно друг от друга (п. 3 Рекомендации Р-136/2022-КпР);

• об объектах ОС, переклассифицированных в течение года в долгосрочные активы к продаже;

• об изменении первоначальной стоимости объектов ОС за счет изменения оценочных обязательств на демонтаж, утилизацию, восстановление окружающей среды.

Показатели граф "На начало года" и "На конец периода" таблицы 2.1 должны соответствовать показателям строк 1150 и 1160 бухгалтерского баланса в части отражения информации об ОС (без учета капитальных вложений).

Пример отчета по форме, представленной в таблице 2.1 "Наличие и движение основных средств" Организация дополнила таблицу 2.1 графами для отражения информации о накопленном обесценении ОС и его изменении, об изменении величины оценочных обязательств, включенных в первоначальную стоимость ОС, а также о переклассификации ОС в долгосрочные активы к продаже: Наименование показателя Код Период На начало года Изменения за период первоначальная стоимость накопленная амортизация 4 накопленное обесценение 1 поступило ликвидационные оценочные обязательства 1 выбыло объектов первоначальная стоимость накопленная амортизация 4 накопленное обесценение 1 Основные средства (без учета доходных вложений в материальные ценности) - всего 5200 За 2024 г. 98 071 (35 225) (1 256) 38 770 (853) (5 268) 4 949 319 5210 За 2023 г. 2 () () () в том числе: 5201 За 2024 г. 58 320 (10 545) (-) 30 420 - (-) - - здания 5211 За 2023 г. 2 () () () оборудование 5202 За 2024 г. 39 751 (24 680) (1 256) 8 350 (853) (5 268) 4 949 319 5212 За 2023 г. 2 () () () Изменения за период На конец периода переклассифицировано объектов 1 начислено амортизации 4 обесценение (без учета корректировки) 1, 3 обесценение (корректировка) 1, 3 переоценка первоначальная стоимость накопленная амортизация 4 накопленное обесценение 1 первоначальная стоимость 1 накопленная амортизация 1, 4 накопленное обесценение 1 первоначальная стоимость накопленная амортизация (5 873) 3 846 - (6 608) - 352 2 745 (512) 127 592 (33 550) (585) () () () () (5 873) 3 846 - (1 169) - - 2 745 (512) 85 612 (8 380) (-) () () () () (-) - - (5 439) - 352 - - 41 980 (25 170) (585) () () () () 1 Графы, самостоятельно добавленные организацией в таблицу 2.1. 2 В примере не приведены данные за 2023 г. 3 Величина обесценения корректируется на дополнительный показатель, отражающий перевод ранее признанного обесценения основного средства в накопленную амортизацию в части, приходящейся на самортизированную за отчетный период стоимость ОС (п. 2 Рекомендации Р-136/2022-КпР). 4 Приведена сумма амортизации, начисленной (накопленной) исходя из балансовой стоимости ОС без учета обесценения. Она равна сумме амортизации, начисленной (накопленной) исходя из балансовой стоимости ОС с учетом обесценения плюс сумма показателя, отражающего перевод ранее признанного обесценения ОС в накопленную амортизацию в части, приходящейся на самортизированную за соответствующий период стоимость ОС.

Вы также можете детализировать в таблице 2.1 информацию:

• об изменении обесценения ОС - в разрезе сумм, включенных в расходы (доходы) или отнесенных в уменьшение накопленного результата переоценки ¹ в отчетном периоде (пп. "ж", "з" п. 45 ФСБУ 6/2020, пп. "в" п. 23 ФСБУ 26/2020);

• о результате переоценки ОС - в разрезе сумм, включенных в доходы (расходы) или в капитал ¹ в отчетном периоде (пп. "д", "е" п. 45 ФСБУ 6/2020).

		1 Изменение накопленного результата дооценки за отчетный год покажите также по строкам 3312 и 3322 "переоценка имущества" отчета об изменениях капитала. Данные за предыдущий год приведите по строкам 3212 и 3222.

2.2. Как заполнить таблицу 2.2 "Незавершенные капитальные вложения"

В таблице 2.2 укажите (пп. "а" п. 23 ФСБУ 26/2020, п. 10 ПБУ 4/99):

• балансовую стоимость незавершенных капитальных вложений на начало и конец отчетного года. Для этого рекомендуем дополнить таблицу графами для раскрытия информации о суммах накопленного обесценения капитальных вложений на начало и конец года, а также о его изменениях;

• фактические затраты на приобретение, создание, улучшение и (или) восстановление объектов ОС за отчетный период;

• информацию о списанных за отчетный год капитальных вложениях;

• информацию о капитальных вложениях, признанных в отчетном периоде новыми объектами ОС либо увеличивших стоимость существующих ОС;

• аналогичные данные за предыдущий год.

Не забудьте включить в показатели таблицы 2.2:

• стоимость материальных ценностей, предназначенных для создания (улучшения и т.п.) ОС, которые вы учитываете на счете 07 и счете 10;

• суммы авансов (без НДС), уплаченных в связи с приобретением ОС, их созданием, улучшением и т.п. (пп. "г" п. 23 ФСБУ 26/2020).

2.3. Как заполнить таблицу 2.3 "Изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации"

В таблице 2.3 укажите данные за отчетный и предыдущий год (п. 10 ПБУ 4/99):

• об увеличении стоимости ОС в результате их достройки, дооборудования, реконструкции, а также капитального ремонта;

• уменьшении стоимости объектов ОС в результате частичной ликвидации.

Рекомендуем включить в таблицу 2.3 строки для указания информации о существенных затратах на капитальные ремонты ОС, которые признаны отдельными объектами ОС.

2.4. Как заполнить таблицу 2.4 "Иное использование основных средств"

В таблице 2.4 укажите:

• балансовую стоимость ОС, переданных в операционную аренду (субаренду) (пп. "к" п. 45 ФСБУ 6/2020);

• информацию о полученном в пользование имуществе, признанном в качестве права пользования активом (ППА). Укажите стоимость ППА за минусом накопленной амортизации;

• стоимость полученных в пользование ОС, учитываемых в разрешенных случаях за балансом. Укажите их стоимость согласно договору;

• балансовую стоимость используемых объектов недвижимости, находящихся в процессе государственной регистрации;

• балансовую стоимость ОС, переведенных на консервацию;

• балансовую стоимость ОС, в отношении которых имеются ограничения имущественных прав, например, находящихся в залоге (пп. "л" п. 45 ФСБУ 6/2020).

Рекомендуем включить в таблицу 2.4 строки для указания существенной информации о балансовой стоимости пригодных для использования, но не используемых объектов ОС (когда это не связано с сезонными особенностями деятельности организации) (пп. "и" п. 45 ФСБУ 6/2020).

Раскройте данные на отчетную дату, а также на 31 декабря двух предыдущих лет (п. 10 ПБУ 4/99).

3. Пример раскрытия информации об основных средствах и капитальных вложениях в бухгалтерском балансе и в разд. 2 пояснений

На начало отчетного года (01.01.2024) в учете организации отражены основные средства, используемые в производственной деятельности организации. Здания и земельные участки учтены по переоцененной стоимости, остальные ОС - по первоначальной.

Дооценка недвижимости не списывается в нераспределенную прибыль по мере начисления амортизации.

На начало отчетного года (01.01.2024) незаконченные капитальные вложения в строительство производственного здания составили 5 269 000 руб.

Арендованных и переданных в аренду ОС у организации нет.

В течение 2024 г.:

1. приобретено оборудование, капитальные вложения по нему завершены, первоначальная стоимость составила 1 265 000 руб.;

2. введено в эксплуатацию построенное производственное здание. Фактические затраты на строительство в 2024 г. составили 526 000 руб. (без учета НДС). Первоначальная стоимость здания сформирована в сумме 5 795 000 руб. (5 269 000 руб. + 526 000 руб.). За 2024 г. начислена амортизация - 96 583 руб. Документы переданы на государственную регистрацию права собственности в декабре 2024 г.;

3. списано оборудование, использование которого прекращено в связи с физическим износом. Первоначальная стоимость (985 613 руб.) полностью самортизирована;

4. начислена амортизация по основным средствам (с учетом поступивших и выбывших в 2024 г. объектов):

5. для строительства гаража, предназначенного для использования в основной деятельности (работы в 2024 г. не начаты):

   • приобретены материалы фактической себестоимостью 625 954 руб.;

   • перечислен аванс подрядчику в сумме 1 200 000 руб. (без учета НДС);

6. проведена переоценка недвижимости. Сумма дооценки первоначальной стоимости зданий составила 1 452 000 руб., амортизации - 504 500 руб., дооценка первоначальной стоимости земельных участков - 200 000 руб. Организация отражает переоценку путем корректировки первоначальной стоимости и накопленной амортизации каждого объекта недвижимости. Стоимость введенного в эксплуатацию в 2024 г. производственного здания в результате переоценки не изменилась;

7. реконструирован склад готовой продукции. Фактические затраты на реконструкцию составили 1 704 000 руб. (без учета НДС). Работы начаты и закончены в 2024 г.;

8. проверка основных средств и капитальных вложений на обесценение не выявила снижения их балансовой стоимости.

Оборотно-сальдовая ведомость по счетам учета основных средств, капитальных вложений, амортизации, добавочного капитала (субсчет "Дооценка объектов ОС") за 2024 г. выглядит так:

Организация заполнила формы бухгалтерской отчетности следующим образом.

1. Фрагмент бухгалтерского баланса:

		1 Для упрощения примера данные за прошлые годы не приведены. 2 Сумма незавершенных капитальных вложений, отраженная на конец года на счете 08 (625 954 руб.), увеличена на сумму перечисленного подрядчику аванса, отраженного на счете 60 (1 200 000 руб. без учета НДС).

2. Таблица 2.1 "Наличие и движение основных средств"

		1 Для упрощения примера данные за 2023 г. не приведены.

3. Таблица 2.2 "Незавершенные капитальные вложения"

		1 Для упрощения примера данные за 2023 г. не приведены. 2 В сумму незавершенных капитальных вложений включен аванс (1 200 000 руб. без учета НДС), перечисленный подрядчику на строительство гаража, который отражен на счете 60.

4. Таблица 2.3 "Изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации"

		1 Для упрощения примера данные за 2023 г. не приведены.

5. Таблица 2.4 "Иное использование основных средств"

		1 Для упрощения примера данные за прошлые годы не приведены.

4. Какую еще информацию требуют раскрывать ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020 в части капитальных вложений в основные средства

Дополнительно раскройте в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах следующее:

1. установленные лимиты стоимости ОС и суммы фактических затрат на приобретение (создание) ОС в пределах этого лимита, признанные расходами отчетного периода (п. 5 ФСБУ 6/2020);

2. балансовую стоимость амортизируемых и неамортизируемых ОС (пп. "в" п. 45 ФСБУ 6/2020);

3. элементы амортизации ОС и их изменения (пп. "н" п. 45 ФСБУ 6/2020);

4. способы оценки ОС (по группам) (пп. "м" п. 45 ФСБУ 6/2020);

5. информацию о переоценке ОС. В частности, укажите:

   • дату проведения последней переоценки (пп. "а" п. 46 ФСБУ 6/2020);

   • привлекался ли независимый оценщик к проведению переоценки (пп. "б" п. 46 ФСБУ 6/2020);

   • методы и допущения, принятые при определении справедливой стоимости ОС (пп. "в" п. 46 ФСБУ 6/2020);

   • балансовую стоимость переоцениваемых групп ОС, рассчитанную исходя из их первоначальной стоимости без учета переоценки, на отчетную дату (пп. "г" п. 46 ФСБУ 6/2020);

   • способы пересчета первоначальной стоимости ОС при их переоценке, а также способы списания сумм накопленной дооценки (пп. "д", "е" п. 46 ФСБУ 6/2020);

6. результат от выбытия ОС и капитальных вложений за отчетный период (пп. "г" п. 45 ФСБУ 6/2020, пп. "б" п. 23 ФСБУ 26/2020);

7. о признанных в доходах суммах, полученных в качестве возмещения убытков, связанных с обесценением или утратой объектов ОС или капитальных вложений (пп. "о" п. 45 ФСБУ 6/2020, пп. "д" п. 23 ФСБУ 26/2020);

8. информацию об обесценении ОС и капитальных вложений, предусмотренную МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов" (п. 47 ФСБУ 6/2020).