arrow-up arrowright arrowright

Налоговый учет реализации амортизируемого и прочего имущества

А. Э. Перепечкин,
эксперт компании "Консультант Плюс"

Налог на прибыль организаций является одним из ключевых для многих предприятий. Изменения в порядке исчисления и уплаты этого налога, которые произошли в связи с вступлением в действие 25 главы Налогового кодекса РФ, требуют самого серьезного изучения. Предлагаем вашему вниманию статью из сборника методических материалов "Налог на прибыль: расчет и уплата в 2002 году", выпущенного компанией Консультант Плюс. Сборник издан тиражом 500 000 экземпляров и будет распространяться бесплатно в рамках проводимой компанией Консультант Плюс "Программы правовой поддержки российского бухгалтера". Программа поддержки пройдет с 18 марта по 1 апреля 2002 года в 150 городах России.

Основные изменения

Глава 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ изменяет порядок учета для целей налогообложения операций по реализации основных средств, нематериальных активов, сырья, материалов и прочего имущества.

Новый порядок

  • Определение финансового результата от реализации основных средств и нематериальных активов

Доходом от реализации амортизируемого имущества с 2002 г. признается выручка от его реализации за вычетом сумм налогов, предъявленных покупателю плательщиком (НДС, налога с продаж) <1>. При реализации амортизируемого имущества налогоплательщик может уменьшить полученный доход на его остаточную стоимость, а также на сумму расходов, непосредственно связанных с этой реализацией, в частности расходов на хранение, обслуживание и транспортировку <2>.

Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после 01.01.2002, определяется как разница между его первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации <3>.

Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию до 01.01.2002, определяется как разность между их восстановительной стоимостью и суммой, начисленной за период эксплуатации амортизации (с учетом переоценок) <3>.

При реализации основных средств, по которым применялись пониженные нормы амортизации, перерасчет налоговой базы на сумму недоначисленной амортизации не производится <4>.

Остаточная стоимость нематериальных активов, приобретенных (созданных) до 01.01.2002, определяется как разность между их первоначальной стоимостью и суммой, начисленной за период эксплуатации амортизации.

  • Определение финансового результата от реализации сырья, материалов и прочего имущества

Доходом от реализации сырья, материалов и прочего имущества с 2002 г. признается выручка от их реализации (без НДС, налога с продаж) <5>. Доход уменьшается на цену приобретения имущества, а также на сумму расходов, непосредственно связанных с его реализацией, в частности расходов на хранение, обслуживание и транспортировку <6>.
Если цена приобретения сырья, материалов и прочего имущества с учетом расходов, связанных с их реализацией, превышает выручку от их реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, признаваемым в целях налогообложения в полном объеме в налоговом (отчетном) периоде <7>. При этом следует помнить, что налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен сделок <8>.

  • Принятие убытка от реализации амортизируемого имущества для целей налогообложения

Если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения. Сумма убытка от реализации амортизируемого имущества включается в состав прочих расходов организации равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации, включая месяц, в котором имущество было реализовано <9>.

Первичные учетные документы

В первичных учетных документах целесообразно отразить сведения, необходимые для аналитического налогового учета, в частности <10>:

  • о принятых организацией сроках полезного использования основных средств;

  • способах начисления и сумме начисленной амортизации по амортизируемым основным средствам за период с даты начала начисления амортизации до конца месяца, в котором такое имущество реализовано (выбыло);

  • понесенных налогоплательщиком расходах, связанных с реализацией (выбытием) амортизируемого имущества, в частности расходах на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств <11>, а также расходах по хранению, обслуживанию и транспортировке реализованного (выбывшего) имущества.

Если при реализации амортизируемого имущества был получен убыток, то дополнительно аналитический учет должен содержать сведения:

  • о наименованиях объектов амортизируемого имущества, по которым получен убыток;

  • количестве месяцев, в течение которых убыток может быть включен в состав прочих расходов;

  • сумме убытка, приходящейся на каждый месяц.

Пример реализации ЗАО "Мираж" объекта основных средств с убытком

В феврале 2002 г. ЗАО "Мираж" за 24 000,00 руб. (в том числе НДС 4000,00 руб.) продало объект основных средств - копировальный аппарат, остаточная стоимость которого по состоянию на 01.03.2002 составляет 27 000,00 руб. Срок полезного использования копировального аппарата завершается в августе 2003 г. Кроме того, организация понесла расходы по транспортировке копировального аппарата к покупателю в размере 1200,00 руб. (в том числе НДС 200,00 руб.)

В результате реализации ОС получен убыток в размере 8000,00 руб. ((24 000,00 - 4000,00) - 27 000,00 - (1200,00 - 200,00)).

До окончания срока полезного использования копировального аппарата оставалось 18 месяцев (март 2002 г. - август 2003 г.).

Таким образом, ежемесячно с марта 2002 г. по август 2003 г. организация вправе включать в состав прочих расходов 8000 / 18 = 444,44 руб. В расходы по итогам налогового периода 2002 г. будет включено 4444,40 руб. убытка от реализации копировального аппарата, а по итогам налогового периода 2003 г. - 3555,56 руб.

В расходы I квартала 2002 г. будет включена часть полученного убытка от реализации копировального аппарата в сумме 444,44 руб.

Пример реализации ЗАО "Мираж" прочего имущества

В марте 2002 г. ЗАО "Мираж" были реализованы материалы:

  • стройматериалы - за 1000,00 руб. (ранее материалы были приобретены за 1100,00 руб.);

  • материалы, оставшиеся в результате ликвидации объекта основных средств, - за 500 руб.

Расходов при этом понесено не было.

От реализации стройматериалов получен убыток в размере 1100,00 - 1000,00 = 100,00 руб. Этот убыток учитывается в целях налогообложения в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Так как материалы, оставшиеся в результате ликвидации объекта основных средств ЗАО "Мираж", не приобретались, то организация уменьшить выручку от реализации материалов в сумме 500,00 руб. на стоимость их приобретения не может.

В этой статье мы рассмотрели только один из аспектов применения на практике норм налогового законодательства по налогу на прибыль. Получить разъяснения по самому широкому кругу вопросов - о методах учета доходов и расходов, формирования налоговой учетной политики, особенностях налогового учета различных операций, о порядке расчета и уплаты налога - можно, ознакомившись полностью с материалами сборника "Налог на прибыль: расчет и уплата в 2002 году". Дополнительно к сборнику можно заказать электронное приложение, которое включает важнейшие документы по налогообложению и бухучету. Получить подробную информацию можно в офисе нашей компании по телефону (495) 737-4747.

Ссылки на нормативные документы:

<1> п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248 НК РФ
<2> п. 1 ст. 268 НК РФ
<3> ст. 257 НК РФ
<4> п. 11 ст. 259 НК РФ
<5> п. 1 ст. 249, п.1 ст.248 НК РФ
<6> п. 1 ст. 268 НК РФ
<7> п. 2 ст. 268 НК РФ
<8> ст. 40 НК РФ
<9> п. 3 ст. 268, ст. 323 НК РФ
<10> ст. 323 НК РФ
<11> п. 1 ст. 265 НК РФ


Все Новости