Как в налоговом и бухгалтерском учете отразить амортизационную премию?

С. Лысенко
эксперт издания "Главная книга. Конференц-зал"

С 1 января 2006 года вступили в силу важные изменения налогового законодательства, в частности, изменился порядок исчисления и уплаты НДС, налога на прибыль, а также налога при упрощенной системе налогообложения. Чтобы правильно учесть изменения в работе, специалистам необходима полная и актуальная информация о них.

Предлагаем вниманию читателей статью из специального выпуска издания "Главная книга. Конференц-зал", который посвящен вступившим в силу с 2006 гола налоговым изменениям. Журнал издан тиражом 580 000 экземпляров и будет распространяться бесплатно с 13 по 31 марта в ходе Программы правовой поддержки российского бухгалтера, которую проводит Сеть КонсультантПлюс. В ходе акции специалисты также могут бесплатно получить электронное приложение - диск с консультациями в форме "вопрос-ответ" и материалами бухгалтерской прессы.

Первоначальная стоимость основных средств (ОС), как в бухгалтерском, так и в налоговом учете списывается на расходы посредством начисления амортизации.

Амортизационная премия - понятие, используемое исключительно для целей налогообложения прибыли с 2006 года. Это часть стоимости ОС, либо расходов организации на достройку, дооборудование, модернизацию основных средств, которая для целей налогообложения может быть сразу включена в расходы организации. Амортизационная премия не может быть использована по ОС, полученным безвозмездно.

Размер амортизационной премии не должен превышать 10 процентов от первоначальной стоимости основных средств или расходов на модернизацию, достройку и т.п.

Амортизационная премия по ОС списывается на расходы в месяце, следующем за месяцем ввода данного основного средства в эксплуатацию. То есть в месяце начала начисления амортизации.

Право начать использовать амортизационную премию предоставлено налогоплательщикам Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ с 1 января 2006 г. Следовательно, воспользоваться ею можно только по тем ОС, которые были введены в эксплуатацию в 2006 г.

Принимая во внимание то, что перечень прямых расходов в настоящее время организация утверждает самостоятельно, а также то, что цель введения амортизационной премии - ускоренное списание на расходы капитальных вложений, целесообразнее учитывать амортизационную премию в составе косвенных расходов.

В случае если организация применяет амортизационную премию, оставшуюся стоимость ОС надо будет амортизировать в обычном порядке. При этом срок полезного использования объекта ОС и норма амортизации не изменятся. Но при исчислении сумм ежемесячной амортизации первоначальная стоимость ОС будет уменьшена на сумму амортизационной премии.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений = Первоначальная стоимостьОС - Величина амортизационной премии х Норма амортизации

Как уже говорилось, в бухгалтерском учете такого понятия, как амортизационная премия, не существует. Амортизация здесь начисляется равномерно в течение срока полезного использования объекта.

В связи с этим у организаций, использующих амортизационную премию, возникают различия в суммах амортизационных отчислений в налоговом и бухгалтерском учете.

Это приводит к необходимости учитывать налогооблагаемые временные разницы и соответствующие им отложенные налоговые обязательства.

А именно: в месяце, следующем за вводом ОС в эксплуатацию, отложенное налоговое обязательство отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 77.

Отложенное налоговое обязательство = Амортизационная премия х Ставка налога на прибыль (24%)

В последующие месяцы сумма амортизации, начисляемая в бухгалтерском учете, как правило, будет превышать сумму амортизации, признаваемую расходом для целей налогообложения прибыли. И по мере признания расходов в бухгалтерском учете и в налоговом учете в виде амортизационных отчислений налогооблагаемые временные разницы и отложенные налоговые обязательства будут уменьшаться до полного погашения. Это отражается записью по дебету счета 77 и кредиту счета 68.

Пример. Учет ОС, по которым применяется амортизационная премия.

В январе 2006 г. производственная организация приобрела станок, стоимость которого как для целей бухгалтерского, так и для целей налогового учета - 800 000 рублей.

В этом же месяце станок введен в эксплуатации. Срок его полезного использования, определенный и для бухгалтерского, и налогового учета, - 60 месяцев.

В учетной политике для целей налогообложения организации установлено, что амортизационная премия применяется для всех объектов ОС, учитывается в составе косвенных расходов и равна 10 %.

Амортизация начисляется линейным методом как в бухучете, так и для целей налогообложения.

Решение.

Налоговый учет

Бухгалтерский учет