Больничный лист: считаем по-новому
Постановление Минтруда РФ от 24 декабря 2003 г. N 89 «Об утверждении разъяснения "Об исчислении среднего заработка при расчете пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам в 2004 году». Зарегистрировано в Минюсте РФ 15 января 2004 г. Регистрационный N 5408. Текст документа опубликован в «Российской газете» от 20 января 2004 г. N 7.
Е.Е. Амарина,
редактор-эксперт АГ «РАДА»
В декабре прошлого года был утвержден бюджет Фонда социального страхования на 2004 год. Он изменил порядок расчета больничных. Все подробности вы узнаете из нашей статьи.
Порядок назначения, расчета и выплаты пособий по временной нетрудоспособности по–прежнему регулируется двумя уже достаточно древними документами:
– постановлением Совмина СССР и ВЦСПС от 23 февраля 1984 г. № 191;
– постановлением Президиума ВЦСПС от 12 ноября 1984 г. № 13-6.
Применять эти документы нужно в части, не противоречащей действующему российскому законодательству. К таковому относится и новый Закон от 8 декабря 2003 г. № 166-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования РФ на 2004 год». Он предусматривает иной порядок расчета заработка работника для определения суммы больничного. Применять его нужно с 1 января 2004 года.
А в остальном изменений не произошло. Расчет пособия производится на основании подлинника больничного листа. А в случае утери – на основании дубликата. При этом величина пособия зависит от непрерывного стажа работника. Оно выдается в размере:
– 100 процентов заработка – работникам со стажем более восьми лет;
– 80 процентов заработка – работникам со стажем от пяти до восьми лет;
– 60 процентов заработка – работникам со стажем менее пяти лет.
При переходе с одного места работы на другое непрерывный стаж сохраняется, если перерыв в работе не превысил одного месяца. В некоторых случаях этот срок может быть как больше, так и меньше месяца (см. постановление Совмина СССР от 13 апреля 1973 г. № 252).
По доходам и расходы
Для расчета суммы больничного бухгалтер сначала должен определить размер дневного пособия работника. По новым правилам он рассчитывается так:
|
Заработок работника за последние 12 месяцев |
: |
Количество фактически отработанных дней за последние 12 месяцев |
х |
100, 80 или 60% (в зависимости от продолжительности непрерывного трудового стажа работника) |
= |
Размер дневного пособия |
Из формулы видно, что теперь для расчета больничного берется средний заработок сотрудника по основному месту работы за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу болезни.
В прошлом году больничный рассчитывался у повременников – исходя из тарифной ставки или оклада с постоянными доплатами и надбавками, а у сдельщиков – исходя из фактического заработка за последние два месяца перед наступлением нетрудоспособности. Как следствие, результатом этого нововведения в большинстве случаев будет снижение выплат по больничным листам.
После подсчета величины дневного пособия его нужно сравнить с максимальной величиной. Дело в том, что и в 2004 году ФСС может оплачивать больничный только в пределах 11 700 рублей за один календарный месяц. Однако если в вашем регионе к заработной плате применяются районные коэффициенты, то они должны учитываться при расчете максимальной суммы больничного листа.
Очевидно, что и максимальный размер дневного пособия с 1 января нужно считать по-другому. Пока нет официальных разъяснений ФСС, использовать для этого можно такую формулу:
|
11 700 рублей |
х |
12 месяцев |
: |
Количество рабочих дней за последние 12 месяцев |
= |
Максимальная сумма дневного пособия |
|
|
В случае превышения суммы пособия над максимальной, больничный выплачивается в установленных пределах.
Общая сумма больничного определяется по формуле:
|
Дневное пособие, на которое имеет право работник |
х |
Число рабочих дней, в течение которых болел сотрудник |
= |
Общая сумма больничного |
Пособия по временной нетрудоспособности облагаются налогом на доходы физлиц. Об этом сказано в пункте 1 статьи 217 Налогового кодекса.
Пример
Сотрудник ООО «Планета» П.А. Потапов проболел с 12 по 16 января 2004 года включительно (всего 5 рабочих дней). Фактическая сумма заработной платы сотрудника за 2003 год составила 120 000 рублей, а количество отработанных дней – 220. Непрерывный трудовой стаж Потапова – семь лет.
Так как семь лет меньше восьми, Потапову полагается пособие в размере 80 процентов заработка. Среднедневной заработок работника за 2003 год для расчета больничного бухгалтер «Планеты» рассчитал так:
120 000 руб. : 220 дн. х 80% = 436 руб.
Всего в 2003 году 250 рабочих дней. Отсюда максимальный размер дневного пособия составит:
11 700 руб. х 12 мес. : 250 дн. = 562 руб.
Работнику полагается пособие исходя из его заработка (436 руб. меньше, чем 562 руб.). Таким образом, сумма по больничному составит:
436 руб. х 5 дн. = 2180 руб.
В учете бухгалтер сделал проводки:
Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФСС по ЕСН» Кредит 70
– 2180 руб. – начислено пособие по временной нетрудоспособности;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физлиц»
– 283 руб. (2180 руб. х 13%) – удержан налог на доходы физлиц с суммы пособия;
Дебет 70 Кредит 50
– 1897 руб. (2180 – 283) – выдано пособие работнику.
Обратите внимание: работник, который за последние 12 месяцев перед болезнью отработал менее трех месяцев, не получит полной суммы пособия. Размер его больничного не превысит минимального размера оплаты труда (МРОТ) с учетом районных коэффициентов. Напомним, что сейчас МРОТ составляет 600 рублей.
По тем же правилам нужно рассчитывать с этого года и пособия по беременности и родам. Оно выплачивается в полном объеме сразу после предъявления женщиной подлинника больничного листа за все время, на которое он выписан. Отпуск по беременности и родам предоставляется женщине на 140 дней: 70 дней – до даты предполагаемых родов и 70 дней – после (ст. 255 ТК). Размер выплаты составляет 100 процентов заработка сотрудницы, но не более 11 700 рублей в месяц.
Несчастный случай
Законодатели позаботились об увеличении размера единовременных выплат работникам, пострадавшим на производстве. Теперь максимальная величина такого пособия составляет 30 000 рублей.
Конкретный размер выплаты по-прежнему определяется в соответствии со степенью утраты работником профессиональной трудоспособности. Ее устанавливает медико-социальная экспертиза. Максимальная выплата полагается в случае смерти работника или полной утери им трудоспособности.
Пример
Работник ООО «Спутник» 23 января 2004 года получил травму в результате несчастного случая на производстве. По результатам медико-социальной экспертизы установлено, что он утратил трудоспособность на 40 процентов. Таким образом, размер единовременного пособия составит:
30 000 руб. х 40% = 12 000 руб.
Заметим, что отражать такие выплаты в учете не нужно. Дело в том, что из всех пособий пострадавшему от несчастного случая фирма выплачивает только пособие по временной нетрудоспособности. А остальные пособия платит непосредственно ФСС. Поэтому в бухгалтерском учете фирмы отражается только выплата работникам пособий по временной нетрудоспособности, а также оплата отпуска на весь период лечения (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска) и проезд к месту лечения и обратно.
Пример
Работник ООО «Сириус» Г. Е. Ларионов 5 января 2004 года получил производственную травму. За период временной нетрудоспособности ему было начислено пособие в размере 5000 рублей.
Бухгалтер ООО «Сириус» сделал в учете следующие проводки:
Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве» Кредит 70
– 5000 руб. – начислено работнику пособие по временной нетрудоспособности;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»
– 650 руб. (5000 руб. х 13%) – удержан налог на доходы физлиц с суммы пособия по временной нетрудоспособности;
Дебет 70 Кредит 50
– 4350 руб. – выдано из кассы пособие Ларионову.
Путевки за счет ФСС
Как и в прошлом году, в бюджете фонда предусмотрены расходы на долечивание в российских санаториях работников, перенесших тяжелые заболевания (например, инфаркт или инсульт), если в санаторий они отправляются непосредственно после лечения в больнице.
Не забыли в ФСС и про финансирование детских путевок. При этом норматив оплаты стоимости путевок в детские санаторные оздоровительные лагеря круглогодичного действия по сравнению с 2003 годом не поменялся. Его размер не превысит 400 рублей на одного ребенка в сутки.
Дополнительная поддержка
Как сказано выше, пособие по временной нетрудоспособности за счет ФСС не должно превышать 11 700 рублей в месяц. Однако фирма может возместить заболевшему работнику и большую сумму. Например, можно выдать ему материальную помощь. Она не учитывается при налогообложении прибыли (подп. 23 ст. 270 НК) и с нее не платится ЕСН (ст. 236 НК).
Кроме того, если размер материальной помощи не превысит 2000 рублей в год, то сотрудник избежит и НДФЛ (подп. 28 ст. 217 НК).
Обратите внимание: материальная помощь, выплачиваемая по причине болезни, не входит в перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС (утвержден постановлением Правительства от 7 июля 1999 г. № 765). Соответственно, их придется заплатить.
Пример
Сотруднику ООО «Комета» Е. М. Иванову с 1 января 2003 года установлен должностной оклад 20 000 рублей в месяц. С 12 по 16 января 2004 года (5 рабочих дней) работник проболел.
Непрерывный трудовой стаж работника составляет три года, следовательно, пособие ему выплачивается в размере 60 процентов от заработка. Количество рабочих дней за предыдущие 12 месяцев составило 250 дней. Иванов отработал их полностью.
Сумма дневного пособия равна:
240 000 руб. : 250 дн. х 60% = 576 руб.
Таким образом, сумма пособия составит: 576 руб. х 5 дней = 2880 руб.
Далее нужно определить размер дневного пособия исходя из максимальной величины:
11 700 руб. х 12 мес. : 250 дн. = 562 руб.
Так как полученная величина меньше суммы дневного пособия, рассчитанного для сотрудника (576 руб.), то фирма вправе выплатить пособие только в сумме 2810 руб. (562 руб. х 5 дн.).
Предположим, что помимо пособия по временной нетрудоспособности руководство решило выплатить сотруднику материальную помощь в сумме 3500 рублей (в 2004 году помощь сотруднику еще не оказывалась). Ставка взносов на страхование от несчастных случаев составляет 1,6 процента.
При начислении пособия и материальной помощи бухгалтер ООО «Комета» сделал следующие проводки:
Дебет 69 субсчет «Расчеты по социальному страхованию» Кредит 70
– 2810 руб. – начислено пособие по временной нетрудоспособности;
Дебет 91-2 Кредит 70
– 3500 руб. – начислена материальная помощь сотруднику.
При этом надо начислить и удержать следующие налоги.
Взносы на страхование от несчастных случаев начисляются с суммы материальной помощи:
3500 руб. х 1,6% = 56 руб.
НДФЛ надо удержать со всей суммы пособия и с части материальной помощи:
(2810 руб. + (3500 руб. – 2000 руб.)) х 13% = 560 руб.
ЕСН начислять не нужно, так как пособие этим налогом не облагается, а материальная помощь не учитывается при налогообложении прибыли, и поэтому в налоговую базу не включается.
Налоги будут начислены в бухгалтерском учете следующими проводками:
Дебет 91-2 Кредит 69 субсчет «Расчеты по страхованию от несчастных случаев»
– 56 руб. – начислены взносы в ФСС на страхование от несчастных случаев;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»
– 575 руб. – удержан НДФЛ из дохода сотрудника.
При выплате пособия и материальной помощи будут сделаны проводки:
Дебет 70 Кредит 50
– 5750 руб. (2810 + 3500 – 560) – выплачено пособие и материальная помощь.