Финансовые консультации (апрель 2007)

Людмила Круглова,
Старший юрисконсульт Группы компаний Телеком-Сервис ИТ

У нас работает женщина – вдова с тремя несовершеннолетними детьми, инвалид 3 группы (не с детства). Какие вычеты по НДФЛ ей положены?

В соответствии с пп.4 п.1 ст. 218 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ), стандартный налоговый вычет в размере 600 рублей за каждый месяц налогового периода предоставляется налогоплательщику, являющемуся родителем, на обеспечении которого находится ребенок. При этом, указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 рублей, налоговый вычет не применяется.

Вдовам (вдовцам) налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставление указанного налогового вычета вдовам (вдовцам) прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления их в брак. Указанный налоговый вычет предоставляется вдовам (вдовцам) на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет.

Соответственно, Вашей работнице положен вычет на трех детей в двойном размере, а именно – 3600 руб. (600 руб. х 2 х 3 ребенка). Пп.2 п.1 ст. 218 НК РФ предусматривает предоставление вычетов в размере 500 руб. инвалидам с детства и инвалидам I и II групп. Если Ваша работница не является инвалидом с детства или инвалидом I или II группы, тогда указанный вычет ей не положен.

Соответственно, кроме упомянутого вычета на детей, она имеет право на предоставление стандартного налогового вычета в размере 400 руб., предусмотренного пп.3 п.1 ст.218 НК РФ. Напомним, что указанный вычет предоставляется до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 рублей.

Наша сотрудница учится в школе иностранных языков. Имеет ли она право на получение вычета на образование?

Пп.2 п.1 ст.219 НК РФ предусмотрено предоставление налогоплательщикам социального налогового вычета в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 50 000 рублей, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, – в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).

Особо следует отметить, что указанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение.

Если школа иностранных языков, в которой обучается Ваша сотрудница не является образовательным учреждением и не обладает соответствующей лицензией, тогда социальный налоговый вычет предоставлен быть не может.

Отметим также, что в соответствии с п.2 ст.219 НК РФ, право на вычет в сумме оплаты обучения, предусмотренный пп.2 п.1 ст.219 НК РФ, реализуется налогоплательщиком самостоятельно путем предоставления письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода. При этом налогоплательщику также необходимо будет предоставить документы, подтверждающие право на получение рассматриваемого вычета (копию договора с образовательным учреждением, копию лицензии образовательного учреждения, копию платежного документа, подтверждающего фактически произведенные расходы по оплате обучения).

У нас есть обособленное подразделение, не выделенное на отдельный баланс, в котором трудятся несколько работников. В какой налоговый орган мы должны уплачивать НДФЛ с выплат этим работникам и подавать сведения об их доходах (по форме 2-НДФЛ)?

В соответствии с п.7 ст.226 НК РФ, налог на доходы физических лиц, исчисленный и удержанный налоговым агентом у налогоплательщика уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе. При этом, налоговые агенты, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

Таким образом, сумма НДФЛ, удержанная с доходов работников обособленного подразделения, должна быть перечислена организацией – налоговым агентом – по месту нахождения соответствующего обособленного подразделения.

В соответствии с п.2 ст.230 НК РФ, налоговые агенты ежегодно представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов.

Следует учесть, что, в соответствии с п.1 ст. 83 НК РФ, организации подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения организации, а также месту нахождения ее обособленных подразделений.

Как следует из приведенных положений, организация – налоговый агент имеет право предоставить сведения о доходах физических лиц в налоговый орган по месту учета головной организации, в отношении доходов всех работников, в том числе работающих в обособленных подразделениях. А равно, налоговый агент может предоставить в налоговые органы по месту нахождения обособленных подразделений сведения о доходах работников этих обособленных подразделений, а по месту учета головной организации – сведения о доходах работников, трудящихся в головной организации. Указанная позиция изложена в Письме Федеральной налоговой службы от 21.02.2007 № ГИ-6-04/135@.

Мы арендуем помещение у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем. Арендная плата перечисляется на расчетный счет арендодателя. Должны ли удерживать НДФЛ? Можем ли мы в договоре аренды предусмотреть условие о том, что арендодатель самостоятельно уплачивает НДФЛ с полученных по договору доходов?

В соответствии с п.2 ст.226 НК РФ исчисление и уплата налога на доходы физических лиц производится в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налогов осуществляется в соответствии со ст. 214.1 (исчисление НДФЛ с доходов по операциям с ценными бумагами), 227 (исчисление НДФЛ индивидуальными предпринимателями и приравненными к ним лицами) и 228 НК РФ (исчисление НДФЛ с доходов, полученных не от налоговых агентов, полученных от сумм продажи имущества и пр.).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации налог с дохода, получаемого от сдачи в аренду имущества, принадлежащего налогоплательщику (при условии, что он не является индивидуальным предпринимателем), должен быть удержан налоговым агентом, который является источником дохода.

Условие в договоре аренды о порядке уплаты налога будет недействительным, поскольку в российском законодательстве действует принцип, в соответствии с которым каждый обязан самостоятельно платить законно установленные налоги и сборы (ст. 57 Конституции РФ). Из этого принципа следует, что платить налоги должно только то лицо, в обязанность которому уплата налога поставлена законом. При этом договориться о порядке уплаты налогов нельзя.

У нас работают иностранные граждане. Имеют ли они право на получение стандартных налоговых вычетов по НДФЛ?

В соответствии с п.1 ст.219 НК РФ, при определении размера налоговой базы в соответствии с п.2 ст.210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов.

П.2 ст.210 НК РФ предусматривает, что налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. П.3 той же статьи указывает, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п.1 ст.224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 - 221 НК РФ.

В соответствии с п.1 ст. 224 НК РФ, налоговая ставка устанавливается в размере 13%, если иное не предусмотрено ст. 224 НК РФ. При этом п.3 ст. 224 НК РФ предусматривает, что налоговая ставка устанавливается в размере 30 % в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов граждан Белорусии.

В соответствии с п.2 ст. 207 НК РФ, налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Соответственно, до того момента, когда Ваши работники-иностранцы не становятся налоговыми резидентами РФ, т.е. до того момента, когда налоговая ставка для их доходов не устанавливается в размере, предусмотренном п.1 ст. 224 НК РФ (13%), они не имеют права на получение стандартных, а также социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов.

При этом следует отметить, что последствия возникновения налогового резидентства начинают действовать не только с момента, когда налогоплательщик, в соответствии с п.2 ст.207 НК РФ, признается налоговым резидентом, но распространяются на весь налоговый период, в котором налогоплательщик признан налоговым резидентом. Это следует из того, что налоговым периодом, в соответствии со ст.224 НК РФ, является год. При этом, в соответствии с п.3 ст.225 НК РФ, общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Соответственно, если иностранный работник становится налоговым резидентом в середине налогового периода (допустим, в июне 2007 года, поскольку он прибыл на территорию РФ в декабре 2006 года), то считается, что в налоговом периоде с 1 января по 31 декабря 2007 года этот иностранный работник является налоговым резидентом. Соответственно, все права и обязанности, предусмотренные для налоговых резидентов гл.23 НК РФ, будут распространяться на этого работника с 1 января 2007 года. При этом налоговый агент должен будет пересчитать сумму НДФЛ, подлежащего удержанию с этого работника, с 1 января 2007 года, исходя из ставки, предусмотренной п.1 ст.224 НК РФ (13%), исходя из порядка определения налоговой базы, с учетом права на получение стандартных налоговых вычетов.

Следует при этом учесть, что налоговая база уменьшается на  сумму стандартных налоговых вычетов, соответствии с п.3 ст.218 НК РФ, на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты. Соответственно, если заявление на предоставление налоговых вычетов предоставлено иностранным работником налоговому агенту в начале налогового периода, то налоговый агент должен пересчитать налоговую базу с учетом предоставления соответствующих вычетов, с начала года.

Наша организация купила у физического лица недвижимое имущество. Должны ли мы с суммы договора удержать НДФЛ? И если не удерживаем, то должны ли уведомить налоговый орган о невозможности удержания?

Как уже упоминалось в ответе на один из вопросов, приведенных выше, налоговый агент удерживает налог во всех случаях, когда он является источником дохода, за исключением случаев, предусмотренных, в частности ст.228 НК РФ.

Пп.2 п.1 ст.228 НК РФ предусматривает, что исчисление и уплату НДФЛ налогоплательщики производят самостоятельно, исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности.

Соответственно, с дохода от продажи имущества налогоплательщик уплачивает налог самостоятельно, при этом покупатель – юридическое лицо, которое является в данном случае источником дохода, не будет налоговым агентом в силу положений п.2 ст.226 НК РФ.

П.5 ст.226 НК РФ, который устанавливает, что при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца письменно сообщить в налоговый орган о невозможности удержать налог, в данном случае не применяется. У организации-покупателя не возникает обязанностей налогового агента в отношении выплаченного продавцу – физическому лицу – дохода. А под «невозможностью удержания» понимается ситуация, когда обязанность удержать у налогового агента есть, а возможность произвести такое удержание отсутствует.