Финансовые консультации (октябрь 2006)

Наталья Дельдюжова,
Эксперт-консультант по налогообложению и бухучету ЗАО «ТЛС-ГРУП»

Наша организация арендует открытые торговые площади в павильоне (от 320 кв.м) и магазины (от 110 кв.м) для торговли строительными материалами на территории одного из районов Московской области. Имеет ли право предприятие применять упрощенную систему налогообложения или обязано перейти на ЕНВД?

В соответствии с нормами ст.346.26 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД) может применяться по решению представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга. При этом, в отличие от упрощенной системы налогообложения, которая, в соответствии со ст.346.12, может применяться налогоплательщиком по его желанию, 0система налогообложения в виде ЕНВД применяется вне зависимости от желания налогоплательщика в том случае, если он удовлетворяет признакам плательщика ЕНВД, предусмотренным законом соответствующих муниципальных образований.

На территории Московской области действует Закон от 24.11.2004 № 150/2004-ОЗ «О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход» (далее – Закон московской области о ЕНВД), в п.5 ст.1 которого установлено, что под ЕНВД на территории данного субъекта подпадает розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв.м по каждому объекту организации торговли.

Согласно нормам ст.346.27 НК РФ розничной торговлей является торговля, осуществляемая через магазины и павильоны за наличный расчет, а площадью торгового зала считается площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли (в том числе занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товара и т.п.), определяемая на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов. Площадь подсобных, административных, бытовых, а также помещений для хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала.

Правилами продажи отдельных видов товаров, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 19.01.1998 № 55 (п.106), оговорено, что строительные материалы и изделия покупатель может отбирать как в торговом зале, так и непосредственно в местах их складирования, то есть на открытых площадках (ст.346.27 НК РФ).

Следовательно, если «открытая торговая площадь в павильоне» предназначена в том числен для осуществления непосредственного обслуживания покупателей при продаже товаров, то его площадь учитывается при расчете торговой площади в целях применения ЕНВД.

Как видно из рассматриваемого вопроса, организация применяет для торговли несколько объектов торговли, из которых одни превышают по площади 150 кв.м., другие менее 150 кв.м.

Обратим внимание, что лимит площади в 150 кв.м., предусмотренный ст.1 Закона Московской области о ЕНВД, устанавливается «по каждому объекту организации торговли».

По объектом организации торговли в данном случае понимается объект, обособленный ото всех других объектов организации торговли (общественного питания, либо иного вида деятельности), на который у налогоплательщика имеется отдельный правоустанавливающий документ – договоров аренды (свидетельство о праве собственности, либо другой документ).

Соответственно, в рассматриваемом вопросе, по каждому из объектов торговли, площадь торгового зала (открытой торговой площадки в павильоне) которых не превышает 150 кв. м, будет применяться ЕНВД. В отношении объектов торговли, площадь торгового зала (открытой площадки в павильоне) которых превышает 150 кв.м., будет применяться обычная, либо упрощенная система налогообложения.

Отметим, что условия применения упрощенной системы налогообложения изложены в ст.ст.346.12 и 346.13 НК РФ.

Следует обратить внимание, что в соответствии с п.7 ст.346.26 НК РФ, налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

Физическое лицо (налоговый резидент РФ) планирует продать свою квартиру, находящуюся в собственности менее 3-х лет, с последующей покупкой новой. Цена сделок – покупки и продажи одинаковая – по 2 000 000 рублей. Нужно ли платить НДФЛ?

В соответствии с п.3 ст.210 НК РФ физические лица, являющиеся налоговыми резидентами России, вправе к сумме своих доходов, полученных в налоговом периоде и облагаемых по ставке 13%, применять налоговые вычеты в порядке, установленном НК РФ.

Согласно пп.1 п.1 ст.220 НК РФ, при определении налоговой базы по НДФЛ, при продаже имущества, находившемся в собственности налогоплательщика менее 3 лет, налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в размере, не превышающем в целом 1 000 000 рублей. Указанный вычет предоставляется в соответствии с п.2 ст.220 НК РФ на основании письменного заявления при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.

В связи с тем, что в том же налоговом периоде физическим лицом будет приобретена другая квартира, он сможет воспользоваться имущественным налоговым вычетом по пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ. В соответствии с ним сумма дохода налогоплательщика уменьшается на сумму, израсходованную им на приобретение квартиры на территории РФ. Общий размер вычета не может превышать 1 000 000 (одного миллиона) рублей. Если для приобретения квартиры лицом был взят целевой займ (кредит), то при условии фактического его расходования на указанную цель сумма процентов, уплаченная по такому займу (кредиту), увеличивает сумму вычета.

Подтверждением права налогоплательщика на имущественный вычет является договор о приобретении квартиры, а также акт о ее передаче, платежные документы, свидетельство о праве собственности.

Указанный вычет предоставляется по заявлению налогоплательщика при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода, либо в порядке, предусмотренном п.3 ст.220 НК РФ – до окончания налогового периода работодателем при условии подтверждения права на вычет налоговым органом.

Таким образом, если физическим лицом в том же налоговом периоде, в котором была продана квартира, будет приобретена новая, находящаяся на территории Российской Федерации, он будет вправе воспользоваться следующими вычетами:

• В размере 13% с 1 000 000 руб. – по покупке квартиры;
• В размере 13% с 1 000 000 руб. – при продаже (т.к. квартира находилась в собственности менее 3-х лет).

Следовательно, при подтверждении права на имущественные вычеты в порядке, предусмотренном НК РФ, и при условии предоставления декларации в налоговые органы по итогам налогового периода, НДФЛ уплачиваться не будет.

Из офиса нашей организации украли несколько компьютеров (процессоры и мониторы). Как списать убытки от хищения, если виновные лица не будет установлены, и на основании каких документов?

Ст.252 НК РФ предусмотрено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Статьей 265 НК РФ установлено, что к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности, расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. Доказать документально, что виновные лица (похитители) не найдены, можно только копией постановления милиции о приостановлении уголовного дела (пп.13 п.2 ст.42 УПК РФ). Именно на этом настаивает Минфин России в Письме от 02.05.2006 № 03-03-04/1/412.

Аналогичная позиция приведена в Письме МНС РФ от 08.06.2004 № 02-5-10/37, в котором сказано, что для целей исчисления налога на прибыль налогоплательщик может уменьшить полученные доходы на сумму внереализационных расходов в виде убытков от хищений, если уполномоченным органом государственной власти документально подтвержден факт отсутствия лиц, виновных в хищении имущества (то есть получена копия постановления милиции о приостановлении уголовного дела).

В декабре 2005 года был списан автомобиль с остаточной стоимостью в 200 000 руб. Ликвидация основного средства произошла на основании акта ОС-4. При этом в органах ГИБДД автомобиль с учета не снят. Налог на имущество на это основное средство не начисляется, транспортный налог уплачивается. Правомерно ли организация списала данное основное средство, есть ли какие-либо налоговые риски в этой ситуации, и если да, то какие?

В соответствии со ст. 252 НК РФ, в целях исчисления налога на прибыль расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Общие требования к оформлению документов установлены Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон №129-ФЗ) и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (далее ПБУиО). Основным документом, подтверждающим факт списания транспортного средства, является Акт о списании автотранспортных средств (форма ОС-4а).

В соответствии с указаниями по применению и заполнению унифицированных форм, при списании автотранспортного средства в бухгалтерию организации вместе с актом также передается документ, подтверждающий снятие его с учета в Госавтоинспекции. Это нужно для того, чтобы заполнить обязательный реквизит «Дата снятия в ГИБДД» в форме ОС-4а.

Требование о снятии транспортного средства с учета в ГИБДД в связи со списанием закреплено Правилами регистрации автотранспортных средств и прицепов в ГИБДД (Приказ МВД России от 27.01.2003 № 59 «О порядке регистрации транспортных средств» (с изменениями и дополнениями от 26.03.2005)).

В соответствии с п. 3.1 указанных Правил, одним из оснований снятия с регистрационного учета транспортных средств является их списание (утилизация). При этом п. 92 Правил предусмотрено, что в реестре регистрации транспортных средств, карточке учета транспортного средства, паспорте транспортного средства, а также в свидетельстве о регистрации транспортного средства делается отметка о снятии транспортного средства с регистрационного учета с указанием конкретного основания (утилизация транспортного средства).

Соответственно, при незаполнении обязательных реквизитов в первичном документе и отсутствии документа, подтверждающего снятие автомобиля с учета, существует риск, что налоговые органы будут считать такой факт хозяйственной деятельности документально неподтвержденным.

Таким образом, при ликвидации автотранспортного средства следует учитывать, что при недостаточности подтверждающих первичных документов остаточную стоимость формально выбывшего автомобиля для целей исчислении налога на прибыль учитывать нельзя. Кроме того, поскольку:

• списание стоимости основного средства с бухгалтерского учета в случае его выбытия в связи с физическим износом должно быть подтверждено в установленном порядке документально, в соответствии с Законом №129-ФЗ, ПБУиО, Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 №26н);
• в целях исчисления налога на имущество, налоговая база определяется по остаточной стоимости имущества, сформированной в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета (ст. 375 НК РФ), то невключение остаточной стоимости списанного транспортного средства, подтвержденный документами, составленными с нарушением установленного порядка, может быть поставлено налоговыми органами под сомнение.

Законно ли решение Инспекции об отказе в возмещении экспортного НДС, вынесенное по истечении трехмесячного срока с момента предоставления соответствующей декларации и документов, предусмотренных НК РФ?

В соответствии с п.4 ст.176 НК РФ возмещение НДС производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком отдельной налоговой декларации по ставке 0 процентов и документов, предусмотренных ст.165 НК РФ, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов.

В случае, если налоговым органом в течение установленного срока не вынесено решения об отказе, и (или) указанное заключение не представлено налогоплательщику, налоговый орган обязан принять решение о возмещении на сумму, по которой не вынесено решение об отказе, и уведомить налогоплательщика о принятом решении в течение десяти дней.

Таким образом, поскольку решение об отказе в возмещении сумм НДС должно быть вынесено налоговым органом и вручено налогоплательщику только в течение установленного НК РФ срока, нормы п.4 ст.176 НК РФ указывают на безусловную обязанность налогового органа по истечении установленного срока принимать решение о возмещении соответствующих сумм НДС, то решение инспекции об отказе в возмещении экспортного НДС, вынесенное по истечении указанного срока не является законным. Однако, исходя из практики, нарушение налоговым органом сроков вынесения решения об отказе в возмещения экспортного НДС вряд ли будет достаточным основанием для признания указанного решения недействительным.

Наша организация выполняет работы с вредными условиями труда. Поэтому мы создали здравпункт непосредственно на территории организации. И одновременно заключили договор с районной больницей. По нему больница выделяет специалистов для работы в нашем здравпункте. Можем ли мы учесть расходы по договору с больницей при расчете налога на прибыль?

Можете. Ведь если на вашем предприятии есть вредные условия труда, оно обязано периодически проводить медосмотры своих сотрудников (ст.213 ТК РФ). Расходы же, связанные с проведением медицинских осмотров, предусмотренных законодательством, уменьшают базу по налогу на прибыль (пп.7 п. 1 ст.264 НК РФ). Таким образом, вы имеете полное право учесть при налогообложении прибыли расходы по договору с больницей.

Кроме того, на расходы можно отнести и затраты на содержание помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся на территории вашего предприятия (Письмо Минфина России от 14.12.2004 № 03-03-01-04/1/175).

Но, обращаю Ваше внимание, что все вышесказанное относится именно к вредным работам. Для подтверждения таких работ нужно обратиться к Приказу Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 16.08.2004 № 83.