Горячая линия КонсультантПлюс:Спрашивайте, ответим
Инспектор налоговой службы III ранга, Ведущий юрисконсульт ЗАО "ТЛС-ГРУП"
Согласно ст. 183 Трудового кодекса РФ (далее - ТК РФ) при временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством. Размеры пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты устанавливаются федеральным законом.Согласно п.23 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденному Постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.84 № 13-6 работающим инвалидам пособие по временной нетрудоспособности, кроме случаев трудового увечья или профессионального заболевания, выдается не дольше 2 месяцев подряд и не более 3 месяцев в календарном году.
Может ли работодатель выплатить пособие по временной нетрудоспособности в случае заболевания работника-инвалида более 2 месяцев подряд? За счет каких средств производится выплата пособия?
Соответствующий закон пока не принят. В настоящее время правовое регулирование выплат пособий по временной нетрудоспособности осуществляется на основании ст.8 Закона от 29.12.04 № 202-ФЗ «О бюджете Фонда Социального Страхования Российской Федерации на 2005 год», Основных условий обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденных Постановлением Совмина СССР от 23.02.84 № 191, а также Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденного Постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.84 № 13-6, действующих в части, не противоречащей ТК РФ и Закону.
Отдельным категориям работников размеры пособия устанавливаются в особом порядке. К сожалению, в изложенном вопросе отсутствует подробная информация о заболевании работника – инвалида, также, в результате чего работнику присвоена инвалидность и является ли организация, где работает работник-инвалид плательщиком взносов в ФСС РФ.
Дело в том, что п.23 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию нужно применять с учетом Указа Президента РФ от 02.1092 № 1157 «О дополнительных мерах государственной поддержки инвалидов». Так, инвалидам, работающим в организациях, отчисляющих взносы в ФСС РФ, пособие по временной нетрудоспособности (кроме случаев трудового увечья, профессионального заболевания и заболевания туберкулезом) выдается до четырех месяцев подряд или до пяти месяцев в календарном году.
Кроме того, п.14 ст.14 Закона от 12.01.95 № 5-ФЗ «О ветеранах» выплата работающим инвалидам войны пособия по временной нетрудоспособности осуществляется в размере 100% заработка независимо от стажа работы и размера пособия по временной нетрудоспособности вследствие общего заболевания до четырех месяцев подряд или до пяти месяцев в календарном году. Суммы, превышающие размер пособий, назначенных по общим основаниям, должны быть выделены отдельно в отчетах, представляемых в ФСС, так как они возмещаются Фонду из федерального бюджета.
Согласно п.15 ст.255 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) к расходам на оплату труда относятся расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности работников, установленную законодательством Российской Федерации.
В то же время налогоплательщикам следует иметь в виду, что в ряде случаев согласно Федеральному закону от 12.01.95 № 5-ФЗ «О ветеранах» и другим нормативным актам организациям возмещаются из соответствующего бюджета их расходы в части доплаты до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности работниками.
Таким образом, вышеуказанные доплаты работникам до фактического заработка при выплате пособия по временной нетрудоспособности могут быть приняты в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с п.15 ст.255 НК РФ только в случае, если компенсация таких расходов не предусмотрена за счет бюджетных источников. В противном случае производимые выплаты должны рассматриваться как расходование целевых средств в порядке, установленном пп.15 п.1 ст.251 НК РФ.
В соответствии с п.п.3 и 4 ст.10 вышеуказанного Федерального закона уменьшение налоговой базы может быть признано правомерным в случае, если расходы на реализацию прав и льгот, установленных для ветеранов рассматриваемым Федеральным законом, не возмещаются за счет средств бюджетов соответствующих уровней и средств фондов обязательного медицинского страхования в порядке, определяемом Правительством РФ.
Следовательно, во всех случаях для учета в соответствии с п.15 ст.255 НК РФ расходов на доплату работникам до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством Российской Федерации, следует документально подтвердить отсутствие целевых источников финансирования.
Инвалидам, ставшим таковыми в результате аварии на Чернобыльской АЭС или в связи с выполнением работ по ликвидации ее последствий в соответствии с п.1 ст.14 Закона от 15.05.91 № 1244-1 «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС» осуществляется выплата пособия по временной нетрудоспособности до четырех месяцев подряд или до пяти месяцев в календарном году в размере 100% среднего заработка, не превышающего максимального размера пособия по временной нетрудоспособности, установленного федеральным законом о бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на очередной финансовый год.
А если организация не платит взносы в соцстрах, например, работает на «упрощенке», то положение Указа Президента РФ от 02.10.92 № 1157 можно применить лишь к инвалидам Отечественной войны, приравненным к ним по льготам инвалидам и инвалидам, ставшим таковыми в результате аварии на Чернобыльской АЭС или в связи с выполнением работ по ликвидации ее последствий на основании вышеуказанных норм законов. Всем прочим инвалидам пособие выплачивается не более двух месяцев подряд и не более трех месяцев в календарном году. Исключение - выплата пособий в связи с трудовым увечьем, профессиональным заболеванием и заболеванием туберкулезом.
При трудовом увечье или профессиональном заболевании инвалида пособие ему выдается до тех пор, пока он не поправится или пока ему не пересмотрят группу инвалидности. А при заболевании туберкулезом (за исключением тех инвалидов, кто стал ими по причине данного заболевания) пособие выдается до выздоровления или до пересмотра группы инвалидности, но не дольше 10 месяцев подряд и не более 12 месяцев в течение двух календарных лет. Инвалидам, ставшим таковыми после заболевания туберкулезом, при обострении этого заболевания пособие выдается не дольше четырех месяцев подряд и не более пяти месяцев в календарном году.
В любом случае работодатель может оплатить работнику период временной его нетрудоспособности и после указанных выше сроков, но за счет средств организации, не уменьшающих налоговую базу при исчислении налога на прибыль.