Можно ли учесть в целях налогообложения расходы на тестирование работников на коронавирус?
По материалам системы Консультант Плюс
Ответ. Расходы на тестирование работников на коронавирус можно учесть для налога на прибыль. При применении УСН расходы на тестирование работников на коронавирус учесть нельзя, поскольку они не указаны в закрытом перечне расходов, уменьшающих полученные доходы.
Обоснование. По мнению Минфина России, налогоплательщики, применяющие общий режим налогообложения, могут учесть затраты на оплату услуг по проведению исследований на предмет наличия у работников новой коронавирусной инфекции (COVID-19), а также иммунитета к ней на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ (письма Минфина России от 23.06.2020 № 03-03-10/54288, от 09.10.2020 № 03-03-06/1/88521).
Так, пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, отнесены, в частности, расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ. Таким образом, расходы организаций на оплату услуг по проведению исследований на предмет наличия новой коронавирусной инфекции (COVID-19), а также иммунитета к ней (включая расходы в виде компенсации затрат работников на оплату указанных услуг) могут учитываться для целей налогообложения прибыли организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, при условии соответствия понесенных расходов требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.
При этом следует учитывать, что согласно п. 49 ст. 270 НК РФ расходы, не соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, не могут быть учтены в целях налогообложения прибыли организаций. В то же время перечень расходов, учитываемых налогоплательщиками, применяющими УСН, установлен п. 1 ст. 346.16 НК РФ и носит ограниченный характер.
Расходы на обеспечение нормальных условий труда ст. 346.16 НК РФ не предусмотрены, и, соответственно, такие расходы не могут учитываться при определении налоговой базы по УСН (Письмо Минфина России от 24.10.2014 № 03-11-06/2/53908).
Соответственно, расходы на тестирование работников на коронавирус названным перечнем не предусмотрены.
В связи с этим налогоплательщики, применяющие УСН, учитывать эти расходы при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, не вправе (Письмо Минфина России от 23.11.2020 № 03-11-06/2/101770).