НДС в нестандартных ситуациях

Минфин разрешает принимать НДС к вычету только в идеальном случае: если работник привез из командировки полный комплект правильно оформленных документов. Однако на практике все обычно не так гладко. То в чеке или бланке строгой отчетности не упоминается о НДС, то не хватает документа. Но, на наш взгляд, эти ситуации не создают препятствий для вычета.

Чек без НДС

Чеки без выделенного НДС специалисты Минфина не признают в качестве надлежаще оформленного документа. Поэтому они отказывают в вычете даже если у организации есть и счет-фактура, и документ, подтверждающий оплату. При этом, как правило, ссылаются на пункт 4 статьи 168 НК РФ: в расчетных документах сумма налога выделяется отдельной строкой.
Однако в пункте 7 этой статьи указано, что при реализации товаров (работ, услуг) населению за наличный расчет требования по оформлению расчетных документов считаются выполненными, если продавец просто выдал покупателю кассовый чек или другой документ установленной формы. Как видно, эта норма содержит иное правило, упрощающее порядок оформления документов. А деятельность гостиниц, транспортных организаций, услугами которых пользуется командированный работник, отвечает признакам такой реализации. Поэтому отсутствие в чеке отдельной строки "в том числе НДС" не должно стать препятствием для вычета. В данном случае бухгалтер может определить сумму НДС, уплаченную в составе стоимости услуг, расчетным путем (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Бланк

Эти же аргументы можно полностью приложить к ситуации, когда командировочные расходы подтверждены бланком строгой отчетности, в котором налог не выделен.
При этом отсутствие счета-фактуры не должно смущать бухгалтера. Во-первых, Минфин сам в письме от 11. 10. 04 N 03-04-11/165 указывает, что принять НДС к вычету можно либо при наличии счета-фактуры и чека, либо при наличии бланка строгой отчетности. То есть обязательная "пара" в виде счета-фактуры не нужна, если оплата подтверждена бланком строгой отчетности.
Во-вторых, в Налоговом кодексе сказано, что налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, документов об оплате либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 НК РФ (п. 1 ст. 172 НК РФ). А в пункте 7 статьи 171 НК РФ речь идет о вычетах НДС, уплаченного по расходам на командировки (по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая пользование в поездах постельными принадлежностями, а также наем жилого помещения). То есть по правилам Налогового кодекса в данной ситуации одного лишь бланка строгой отчетности достаточно для вычета.

"Одинокий" счет-фактура

А вот если работник принес только счет-фактуру без каких-либо иных документов, НДС принять к вычету не получится. Ведь необходимым условием этого является оплата товара (п. 2 ст. 171 НК РФ). Соответственно покупатель (в данном случае организация, командировавшая работника) должен подтвердить оплату документально. Счет-фактура, к сожалению, таким документом не является, так как его оформление не связано с оплатой. Напомним, что статья 168 НК РФ обязует продавца выписать счет-фактуру в течение пяти дней со дня отгрузки товара, выполнения работ или оказания услуг. То есть счет-фактура выписывается независимо от того, получена ли оплата.