Порядок исчисления средней заработной платы и численности. определение среднего заработка с учетом премий

02.03.2020

Виталий Семенихин,

руководитель Эксперт-бюро «Семенихин»

За добросовестное исполнение трудовых обязанностей работодатели нередко поощряют своих сотрудников посредством выдачи премии, которая на основании действующего законодательства учитывается в расчете средней заработной платы.

О том, в каком порядке учитываются премии при расчете среднего заработка работника, мы и расскажем в этой статье.

Для начала отметим, что в общепринятом понимании премия — это денежная выплата стимулирующего или поощрительного характера сверх основного заработка работника, ее установление работодателем может осуществляться как на постоянной, так и на разовой основе.

Постоянная премия, как правило, предусматривается положением о премировании, трудовым или коллективным договором, или другими локальными нормативными актами организации. В свою очередь, разовая премия — единовременное поощрение работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (например, за повышение производительности труда, за многолетний добросовестный труд, за другие достижения в работе).

Как вы знаете, каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

Форму первичного документа определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 402-ФЗ)).

Перечень обязательных реквизитов, который должен содержать самостоятельно разработанный организацией первичный документ, приведен в п. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ.

По мнению автора, для облегчения труда при создании собственных форм документации бухгалтеру можно взять за основу унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные Госкомстатом России, исключив из них реквизиты, которые иногда даже не несут смысловой нагрузки, и с учетом специфики деятельности организации добавить ряд своих.

Но не стоит забывать, что использование самостоятельно разработанной формы документа необходимо закрепить приказом по учетной политике организации, а образец формы поместить в приложение к приказу.

Итак, в качестве первичных документов организации могут использовать:

унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные Госкомстатом России;
самостоятельно разработанные формы, содержащие обязательные реквизиты, перечисленные в п. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ.

Если организация использует унифицированные формы первичной учетной документации, то решение о выплате премий следует оформить приказом руководителя по форме, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты». Если премируется один сотрудник, то нужно использовать форму № Т-11 «Приказ (распоряжение) о поощрении работника», если несколько, то применяется форма № Т-11а «Приказ (распоряжение) о поощрении работников». Приказ составляется на основании представления руководителя структурного подразделения организации, в котором трудятся поощряемые сотрудники, подписывается руководителем организации или уполномоченным им на это лицом и объявляется работникам под расписку.

На основании данного приказа (распоряжения) вносятся соответствующие записи в личные карточки сотрудников (форма № Т-2).

Об общих положениях премирования мы поговорили, теперь рассмотрим порядок определения среднего заработка с учетом премий. Порядок исчисления средней заработной платы (среднего заработка) регулируется ст. 139 ТК РФ и Положением о порядке исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» (далее — Положение № 922).

Согласно ст. 139 ТК РФ и п. 2 Положения № 922 при расчете среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат. При этом в расчет не принимаются выплаты социального характера, не связанные непосредственно с оплатой труда (п. 3 Положения № 922). Во всех случаях при определении среднего заработка премии и вознаграждения (кроме исчисления средней заработной платы для выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, а также ежемесячных пособий по уходу за ребенком), учитываются с учетом особенностей, установленных п. 15 Положения № 922.

Для справки. Порядок исчисления среднего заработка для выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством определен Положением, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 № 375.

Согласно п. 15 Положения № 922 при определении среднего заработка премии и вознаграждения учитываются в следующем порядке.

Ежемесячные премии и вознаграждения — фактически начисленные в расчетном периоде, но не более одной выплаты за каждый показатель за каждый месяц расчетного периода.

В случае начисления в каком-либо месяце расчетного периода нескольких премий за один и тот же показатель, организация имеет право самостоятельно решить, какую из премий она будет включать в расчет средней заработной платы (наибольшую, в порядке очередности выплат и т. д.).

Выбранный метод учета премий и вознаграждений организация должна отразить в Положении о премировании.

Пример.

Работнику организации с 10.02.2020 предоставлен очередной отпуск. Расчетный период отработан работником полностью (с 01.02.2019 по 31.01.2020).

Работнику были начислены премии в следующих размерах.

В 2019 году:

в феврале по итогам работы за январь — 2 000 руб.;
в марте по итогам работы за февраль — 2 000 руб.;
в апреле по итогам работы за март — 2 000 руб.;
в мае по итогам работы за апрель — 2 000 руб.;
в июне по итогам работы за май — 2 500 руб.;
в июле по итогам работы за июнь — 2 500 руб.;
в августе по итогам работы за июль — 2 500 руб.;
в сентябре по итогам работы за август — 2 500 руб.;
в октябре по итогам работы за сентябрь — 3 000 руб.;
в ноябре по итогам работы за октябрь — 3 000 руб.;
в декабре по итогам работы за ноябрь — 3 000 руб..

В 2020 году:

в январе по итогам работы за декабрь — 3 000 руб.;
в феврале по итогам работы за январь — 3 500 руб.

В данном примере при расчете среднего заработка не учитывается только премия, начисленная работнику в феврале 2019 года, так как она начислена не в расчетном периоде.

Остальные премии учитываются в среднем заработке работника в сумме:

2 000 + 2 000 + 2 000 + 2 000 + 2 500 + 2 500 + 2 500 + 2 500 + 3 000 + 3 000 + 3 000 + 3 000 = 30 000 руб.

Пример.

Работнику организации в январе 2020 были начислены две премии, а именно:

по итогам работы за декабрь 2019 — 3 000 руб.;
по итогам работы за январь текущего года — 3 500 руб.

Предположим, что все остальные премии начислены в сроки, приведенные в предыдущем примере.

В данном случае организация самостоятельно решает, какую из премий она будет учитывать при расчете средней заработной платы, так как на основании п. 15 Положения № 922 в каждом месяце расчетного периода может быть учтено «не более одной выплаты за каждый показатель за каждый месяц расчетного периода».

Предположим, что организация учитывает наибольшие по размеру премии.

Таким образом, при расчете средней заработной платы нужно учесть следующие премии: 2 000 + 2 000 + 2 000 + 2 000 + 2 500 + 2 500 + 2 500 + 2 500 + 3 000 + 3 000 + 3 000 + 3 500 = 30 500 руб.

Премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, — фактически начисленные в расчетном периоде за каждый показатель, если продолжительность периода, за который они начислены, не превышает продолжительности расчетного периода, и в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода, если продолжительность периода, за который они начислены, превышает продолжительность расчетного периода.

То есть если организация применяет общеустановленный расчетный период (12 месяцев), то при определении средней заработной платы можно учесть не более четырех квартальных и двух полугодовых премий.

Пример.

Работнику организации с 09.01.2020 предоставлен очередной отпуск. Расчетный период отработан работником полностью (с 01.01.2019 по 31.12.2019).

За расчетный период работнику были начислены следующие квартальные премии:

в январе 2019 — премия за 4 квартал 2018 — в сумме 2 000 руб.;
в апреле 2019 — премия за 1 квартал 2019 — в сумме 3 000 руб.;
в июле 2019 — премия за 2 квартал 2019 — в сумме 3 000 руб.;
в октябре 2019 — премия за 3 квартал 2019 — в сумме 3 000 руб.;
в декабре 2019 — премия за 4 квартал 2019 — в сумме 3 000 руб.

Согласно п. 15 Положения № 922 организация при расчете средней заработной платы имеет право учесть не более четырех квартальных премий.

Таким образом, она вправе самостоятельно решать: какие премии за один показатель она будет учитывать при расчете среднего заработка (наибольшие, в порядке очередности выплаты и т. д.). Предположим, что Положением о премировании предусмотрено, что для расчета средней заработной платы учитываются премии в порядке очередности выплат.

Следовательно, для расчета будут учитываться следующие премии:

2 000 руб. (премия за IV квартал 2018 года) + 3 000 руб. (премия за I квартал 2019 года) + 3 000 руб. (премия за II квартал 2019 года) + 3 000 руб. (премия за III квартал 2019 годп) = 11 000 руб.

Вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий событию календарный год, — независимо от времени начисления вознаграждения.

Пример.

Работнику организации с 10.02.2020 предоставлен очередной отпуск продолжительностью 28 дней.

Расчетный период отработан работником полностью (с 01.02.2019 по 31.01.2020). Должностной оклад работника составляет 15 000 руб.

Отметим, что согласно п. 10 Положения № 922, ч. 4 ст. 139 ТК РФ средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляются путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней 29,3.

Рассчитаем средний дневной заработок работника: (15 000 руб. х 12 месяцев) / 12 / 29,3 = 511,95 руб.

Определим сумму отпускных: 511,95 руб. х 28 дней = 14 334,60 руб.

20.02.2020 работникам организации начисляются единовременные вознаграждения за выслугу лет в размере месячного оклада.

Если во время нахождения работника в отпуске ему было начислено такое вознаграждение, то оно должно быть учтено при исчислении средней заработной платы независимо от времени начисления.

Следовательно, бухгалтер организации должен доначислить работнику отпускные в сумме 1 194,54 руб. (15 000 руб. / 12 / 29,3 х 28 дней).

Порядок включения премий и вознаграждений в расчет средней заработной платы зависит от того, полностью или частично отработан расчетный (рабочий) период, что следует из абз. 5 п. 15 Положения № 922.

Если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью или из него исключалось время в соответствии с п. 5 Положения № 922, то премии и вознаграждения учитываются при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде, за исключением премий, начисленных за фактически отработанное время в расчетном периоде (ежемесячные, ежеквартальные и другие).

Заметим, что для расчета необходимо брать рабочие, а не календарные дни.

На это указывает Письмо Минздравсоцразвития России от 26.06.2008 № 2337-17, в котором сказано, что премии и вознаграждения учитываются при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде, путем деления фактически начисленной суммы премиальных выплат, подлежащих пересчету, на количество рабочих дней по календарю пятидневной (шестидневной) рабочей недели в расчетном периоде по норме и умножения на количество рабочих дней по календарю пятидневной (шестидневной) рабочей недели, приходящихся на отработанное время, а не пропорционально фактически отработанному времени в периоде, за который начислена премия.

Если работник проработал неполный рабочий период, за который начисляются премии и вознаграждения, и они были начислены пропорционально отработанному времени, то они учитываются при определении среднего заработка исходя из фактически начисленных сумм в порядке, установленном п. 15 Положения № 922.

Пример.

Работнику организации с 13.01.2020 предоставлен очередной отпуск на 28 календарных дней.

Расчетный период отработан работником полностью (с 01.01.2019 по 31.12.2019).

В январе работнику начислена премия за IV квартал 2019 года в сумме 3 000 руб.

В данном примере сумма квартальной премии, начисленная работнику в расчетном периоде, будет учтена в полном объеме, так как расчетный период отработан им полностью.

Пример.

Работнику организации с 13.01.2020 предоставлен очередной отпуск на 28 календарных дней.

За расчетный период (с 01.01.2019 по 31.12.2019) работнику организации кроме заработной платы были выплачены 4 ежеквартальные премии по 2 000 руб. и годовая премия за 2019 год — 10 000 руб.

Согласно п. 15 Положения № 922 при расчете фактической заработной платы бухгалтер должен учесть все начисленные премии (квартальные и годовую).

Расчетный период отработан работником не полностью:

в октябре 2019 года он болел, отработал 8 дней;
в декабре 2019 года отработал 15 дней.

В данном примере премии работнику были начислены без учета фактически отработанных рабочих дней, следовательно, они должны учитываться не в полном объеме, а пропорционально отработанному времени.

Из 247 дней расчетного периода сотрудник отработал 227 рабочих дней.

Таким образом, общая сумма премий, которую нужно учесть при расчете среднедневного заработка, составляет 16 542,5 руб. ((2 000 руб. x 4 квартала) + 10 000 руб.) / 247 рабочих дней x 227 рабочих дней.

Пример.

Работнику организации с 09.01.2020 предоставлен очередной отпуск на 28 календарных дней. Расчетный период (с 01.01.2019 по 31.12.2019) отработан сотрудником не полностью: в сентябре 2019 года он болел, отработал 7 дней.

В октябре сотруднику была выплачена квартальная премия за III квартал 2019 года.

Премия начислена пропорционально отработанному времени в III квартале 2019 года в размере 3 000 руб.

В данном примере премия начислена пропорционально отработанному времени, следовательно, при расчете средней заработной платы она учитывается полностью.

На основании вышесказанного можно сделать вывод о том, что в расчете средней заработной платы учитываются все премии, которые начислены работнику в расчетном периоде, т. е. 12 ежемесячных, 4 квартальных и 2 полугодовые премии, кроме премии по итогам года и иных подобных вознаграждений, которые начислены за предыдущий календарный год и участвуют в расчете среднего заработка независимо от времени начисления (в расчетном периоде или нет).

Обратите внимание, что согласно разъяснениям Минздравсоцразвития России, изложенным в Письме от 13.10.2011 № 22-2/377012-772, в расчет среднего заработка включаются премии и вознаграждения (в том числе выплаты в связи с празднованием профессиональных праздников, юбилейных и памятных дат и по итогам работы), которые отражены в положениях об оплате (премировании) работников организации, независимо от периодичности выплат, при условии начисления их в расчетном периоде.

Аналогичное мнение высказано в Письме Минфина России от 22.03.2012 № 03-03-06/1/150

Все Статьи