arrow-up arrowright arrowright

Поздравляем с праздником партнеров и коллег. Что необходимо учесть бухгалтеру?

14.01.2012
Ирина Наумова,
ведущий эксперт-консультант по налогообложению ЗАО «ТЛС-ГРУП»

Мы встретили Новый год, но сезон праздников продолжается. Кроме всенародных и традиционных праздничных дат в России существует около сотни профессиональных праздников. По нормам делового этикета принято поздравлять партнеров, сотрудников, клиентов, а в некоторых случаях нельзя обойтись и без подарков. Рассмотрим некоторые нюансы, которые необходимо знать бухгалтеру при приобретении и передаче подарков юридическим лицам.

Налоговый кодекс РФ не содержит таких определений, как «подарок» и «дарение», поэтому следует обратиться к положениям Гражданского кодекса РФ. Передача дара осуществляется посредством его вручения, символической передачи (вручение ключей и т. п.) либо вручения правоустанавливающих документов.
Договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме в случаях, когда дарителем является юридическое лицо, и стоимость дара превышает 3 000 руб. (ст. 574 ГК РФ).
Следует также помнить, что не допускается дарение лицам, замещающим государственные должности РФ, муниципальные должности, государственным служащим, служащим Банка России в связи с их должностным положением или в связи с исполнением ими служебных обязанностей, а также в отношениях между коммерческими организациями, если стоимость подарков превышает пять минимальных размеров оплаты труда. Если стоимость подарка выше этого ограничения — сделка квалифицируется как ничтожная и стороны обязаны возвратить друг другу все полученное (ст. ст. 166, 167, 168 ГК РФ).
В некоторых организациях вручение подарков партнерам по бизнесу оформляют как представительские расходы. Однако такие расходы не включены в перечень представительских, предусмотренных п. 2 ст. 264 НК РФ, что подтверждается и Письмами Минфина России от 25.03.2010 № 03-03-06/1/176, от 16.08.2006 № 03-03-04/4/136. 
Без проблем это можно сделать только в случае вручения представителям парт-неров, участвующим в переговорах, продукции с символикой вашей фирмы во время официального приема в целях поддержания взаимного сотрудничества. Тогда расходы можно учесть как представительские, при этом они подлежат нормированию в установленном для этой категории расходов порядке. Если передаваемые сувениры не содержат логотипа организации, то их стоимость не учитывается при исчислении налога на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ). Такая позиция отражена в Письме ФНС России от 25.04.2007 № ШТ-6-03/348@ и в Письме УФНС России по г. Москве от 30.04.2008 № 20-12/041966.2.
Подарки контрагентам — безвозмездная передача имущества. Одаряемая вами организация должна подписать накладную, по которой вы передаете ей подарок, где указана его стоимость. Этот документ необходим для отражения операции получения подарка в учете. 
Кроме того, вашим партнерам или клиентам стоимость подарка необходимо включить в налоговую базу как безвозмездно полученное имущество и заплатить налог на прибыль. Скорее всего, этот вариант для вас неприемлем.
Чаще выбирают другой способ — оформляют подарки в виде расходов на рекламу. Однако необходимо помнить, что основным условием отнесения расходов к рекламным является направленность на неопределенный круг лиц, поэтому подарки должны быть не адресными, а выданными во время рекламной акции. При наличии фирменной символики вашей компании отнести расходы на сувениры к рекламным — не проблема. 
Необходимо оформить приказ директора о закупке товаров для раздачи в ходе акции, но при этом не должен составляться список получателей. Напомним, что рекламой является распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация об организации, товарах, продукции и т. д., предназначенная для неопределенного круга лиц с целью поддержания интереса к рекламируемому предмету (ст. 2 Федерального закона от 18.07.1995 № 108-ФЗ «О рекламе»).
В традиционном понимании дарение подарков между юридическими лицами встречается редко. Как правило, поздравления и подарки от имени компании преподносят конкретным представителям фирмы-партнера: директору, главному бухгалтеру, руководителю отдела или специалистам, которые чаще всего контактируют с компанией. Закон и в этом случае указывает на необходимость письменного оформления договора дарения (п. 2 ст. 574 ГК РФ). Причем если для соблюдения письменной формы со своим сотрудником достаточно подписания им приказа руководителя о выдаче подарка, то вручение презента человеку, который не состоит с вашей организацией в трудовых отношениях, требуется оформить отдельным договором дарения. Непосредственно факт передачи подарков оформляется передаточной ведомостью или актом. 
С точки зрения налогообложения подарок физическому лицу — это его доход. Освобождаются от НДФЛ они только в случае, если их стоимость не превышает 4 000 руб. по каждому основанию на одного плательщика за налоговый период, причем вне зависимости от формы презента. Это могут быть и конкретная вещь, и подарочный сертификат, и денежная сумма (Письма Минфина России от 23.11.2009 № 03-04-06-01/302, от 08.06.2010 № 03-03-06/1/386, от 17.09.2009 № 03-04-06-01/240).
Удержать НДФЛ с таких подарков у вас не получится, т. к. подарок выдан в натуральной форме и в перспективе денежных выплат этим людям не планируется. Однако ваша фирма по отношению к получателю подарка является налоговым агентом. Но уплатить налог за счет собственных средств вы не можете, это запрещено законом (п. 9 ст. 226 НК РФ), вы его должны удержать у одаряемого. Поэтому вы должны в течение одного месяца сообщить в налоговую инспекцию, где вы состоите на учете, о невозможности удержать налог (п. 5 ст. 226 НК РФ). Это необходимо сделать в случае, если стоимость подарка превышает 
4 000 руб., при соблюдении этого лимита сообщить о невозможности удержания, сдавать форму 2-НДФЛ при этом не нужно (Письма ФНС России от 08.11.2010 № ШС-37-3/14851, от 20.07.2010 № 03-04-06/6-155). Вторая неприятная особенность таких поздравлений — необходимость отражения сведений о доходе в размере стоимости подарка по форме 2-НДФЛ и включения получателя презента в реестр сведений о доходах. Для оформления справки вам будут нужны паспортные данные одаряемого лица, а узнавать их не всегда этично. Поэтому многие компании вынуждены приобретать подарки для партнеров по бизнесу через своих сотрудников, ответственных за поздравления, так проще оформить первичные документы и отразить получение подарка в налоговом учете. 
Вопросы налогообложения затрат на приобретение подарков клиентам рассмотрены в Письме Минфина России от 19.10.2010 № 03-03-06/1/653. Речь в нем идет не о праздничных скидках или призах, а только о вещах, приобретенных для передачи клиентам безвозмездно. Что касается налога на прибыль, то расходы на приобретение подарков не могут учитываться в налогооблагаемой базе плательщика, за исключением рекламных расходов, требования к которым рассмотрены нами выше. Но в отношении обложения расходов на приобретение подарков клиентам налогом на добавленную стоимость противоречий и исключений нет — в перечне операций, не являющихся реализацией (п. 3 ст. 39 НК РФ), они не поименованы. Под НДС подпадает как обычная реализация товаров, работ и услуг, так и реализация предметов залога, передача имущественных прав и т. д. (п. 1 ст. 146 НК РФ). Передача права собственности на безвозмездной основе признается реализацией товаров (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом облагается НДС передача подарков не только сторонним клиентам, но и своим сотрудникам, их детям, любому физическому или юридическому лицу. 
При реализации товаров на безвозмездной основе налоговая база исчисляется как стоимость указанных товаров, рассчитанная исходя из цен, определяемых в порядке, предусмотренном ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога 
(п. 2 ст. 154 НК РФ). Так как подарки приобретаются по рыночной стоимости, налоговая база для них — покупная стоимость без НДС.
Если организация может рискнуть и не начислять НДС в отношении подарков для своих сотрудников или их детей, классифицируя их как поощрительные выплаты, то при передаче партнерам исчислять НДС нужно обязательно. Но при приобретении товаров, которые предполагается вручить в качестве подарков, вы можете в общеустановленном порядке получить вычеты. Ведь вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров на территории России, в т. ч. в отношении товаров, приобретаемых для перепродажи (подп. 2 п. 2 ст. 171 НК РФ).
Вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров, после принятия их на учет (п. 1 ст. 172 НК РФ). Право на вычет не зависит от даты передачи имущества, от даты перехода права собственности на него, главное — соблюдать требования ст. 169 НК РФ. 
Поэтому не имеет значения, уже переданы подарки клиентам, или еще нет — в декларации вы отражаете вычет в том налоговом периоде, когда подарки приобретены. Если стоимость подарка не превышает 100 руб., то НДС на передаваемые сувениры можно не начислять, т. к. эти операции освобождаются от НДС (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ). При этом необходимо доказать документами, что товары передаются контрагентам в рекламных целях.
Иногда подарки бывают особенными — билеты в театр, на новогодние елки, на праздничные представления. На расходы, очевидно, их списать нельзя, а вот по исчислению НДС есть над чем подумать. Продажа входных билетов на театрально-зрелищные и развлекательные мероприятия не облагается НДС, но формально эта льгота распространяется на учреждения культуры (театральные кассы и агентства). Таким образом, вы приобретаете билеты без НДС, а при вручении сотрудникам должны его исчислить. Вместо того, чтобы перечислить в бюджет 18% стоимости билетов на детские елки, получается выгоднее подарить сотрудникам деньги. 
Минфин России поддержал налогоплательщиков и разрешил любым организациям не облагать НДС подарки в виде входных билетов на посещение театрально-зрелищных мероприятий (в т. ч. проводимых в театрах и музеях), если форма этих билетов утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности (Письмо Минфина России от 24.06.2006 № 03-04-11/72).
При безвозмездной передаче имущества счет-фактуру не нужно передавать принимающей стороне, но организация должна выписать такой документ и зарегистрировать в Книге продаж, данные должны соответствовать декларации по НДС за соответствующий период.
В бухгалтерском учете стоимость подарков отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации»), если, конечно, они у вас не рекламные или представительские, о чем говорилось выше. Поскольку при расчете налога на прибыль данные затраты не принимают во внимание, возникает постоянная разница (п. 4 ПБУ 18/02 «Учет расходов по налогу на прибыль») и соответствующее постоянное налоговое обязательство, которое следует учесть специальной проводкой и отразить по дебету счета 99 в корреспонденции со счетом 68 (п. 7 ПБУ 18/02). 
Приобретенные к празднику подарки учитываются как материально-производственные запасы на счете 10 «Материалы» или 41 «Товары». Однако учтенные таким образом подарки не являются активом фирмы, не предназначены для производства или перепродажи, т. е. не предназначены приносить фирме прибыль в дальнейшем. Поэтому необходимо отразить такие операции по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве прочих расходов в соответствии с требованиями п. 11 ПБУ 10/99. Они не признаются имуществом в бухгалтерском учете организации.
Если вы поздравляете партнеров по бизнесу или представителей клиентов — письменно договор оформлять не нужно, т. к. страховыми взносами облагаются только выплаты работникам в рамках трудовых отношений.
По поводу уплаты страховых взносов со стоимости подарков коллегам по работе разъяснения Пенсионного фонда РФ содержатся в Письме от 29.09.2010 № 30-21/10260 (см. также Письма Минздравсоцразвития России от 05.03.2010 № 473-19, от 27.02.2010 № 406-19, от 06.08.2010 № 2538-19). В документе сказано, что подарки, переданные работникам по договору дарения, не облагаются страховыми взносами. Условие для этого одно — соблюдение письменной формы договора. Не являются объектом обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения в рамках гражданско-правовых договоров, предмет которых — переход права собственности на имущество (ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Договор дарения относится как раз к таким соглашениям. ГК РФ обязывает соблюдать письменную форму договора дарения в случае, когда дарителем является юридическое лицо или стоимость дара больше 3000 руб., но с позиции освобождения от обложения страховыми взносами лучше заключить письменный договор независимо от суммы. Рекомендуем указывать цену подарка, т. к. этот документ будет использован в учете. Договор обязательно должен содержать наименование подарка, дарителя и одаряемого (т. е. наименование компании и Ф.И.О. получателя подарка), а также необходимые реквизиты и подпись одаряемого.
Если обязанность вручения подарков к празднику присутствует в коллективных или трудовых договорах, то отношения между компанией и работником квалифицируются как трудовые. Тогда стоимость безвозмездно передаваемого работнику имущества является элементом оплаты труда в натуральной форме и в этом качестве облагается НДФЛ и страховыми взносами во внебюджетные фонды. Но при оплате труда в неденежной форме следует помнить о положениях ст. 131 Трудового кодекса РФ, производить оплату труда таким способом можно по письменному заявлению работника и в размере не более 20% начисленной месячной зарплаты. Кроме того, в этом случае не получится уменьшить его доход на необлагаемый лимит подарочной суммы в 4000 руб. Но при включении в систему оплаты труда можно учесть стоимость подарков в расходах на прибыль. Как лучше сделать, не нарушая интересов компании и работника, решать вам.
Независимо от наличия письменного договора необходимы первичные учетные документы — приказ руководителя о приобретении подарков и ведомость их выдачи. Приказ руководителя с указанием цели приобретения подарков и указанием сотрудников, которым они будут вручаться, составляется, как правило, в произвольной форме, но может быть составлен и по форме № Т-11 «Приказ (распоряжение) о поощрении работника» (для группы лиц — Приказ № Т-11а). Ведомость выдачи подарков должна содержать обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»: наименование документа, дату составления, наименование организации, перечень подарков, стоимость подарков, Ф.И.О. одаряемых сотрудников, дату выдачи, подписи получивших подарки лиц, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления (руководитель и главный бухгалтер). Можно оформлять и отдельные накладные на каждого получившего, но это значительно увеличит количество документов. 
Основанием для приобретения и выдачи подарков детям сотрудников является приказ руководителя, составленный в произвольной форме. Его содержание может быть следующим: «В связи с наступающим праздником… Приказываю: 1. Вручить детские подарки работникам, имеющим детей в возрасте до 15 лет. 
2. Главному бухгалтеру выделить денежные средства в сумме… из расчета на одного ребенка... 3. Менеджеру по персоналу приобрести подарки и составить ведомость на их получение. 4. Выдачу подарков произвести в срок…». К приказу необходимо приложить список детей сотрудников с указанием даты рождения, для которых приобретаются новогодние подарки. Выдачу подарков необходимо оформить ведомостью.
Хорошо, когда на праздники дарят подарки. И хорошо, когда это не прибавляет бухгалтерам проблем, когда все оформлено своевременно и правильно. 
Успехов вам в работе! 

Все Статьи