arrowright arrowright

Скидки покупателю после отгрузки товара

13.06.2005
С.Котлина,
ЗАО "Аудиторская фирма "РАНГ-АУДИТ" "Финансовая газета", № 6, 2005

В соответствии с п.2 ст.424 ГК РФ изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке, т.е. условия изменения цены должны быть отражены в самом договоре, если законом не установлено иное.
Уменьшение дебиторской (кредиторской) задолженности или скидка с договорной цены в сторону ее уменьшения могут быть оформлены кредит-нотой с указанием данных о конкретной поставке и сумме предоставляемой скидки. Кредит-нота представляет собой расчетный документ, в котором содержится извещение, посылаемое одной из находящихся в расчетных отношениях сторон другой, о записи в кредит счета последней определенной суммы ввиду наступления какого-либо обстоятельства, создавшего у другой стороны право требования этой суммы. Следовательно, кредит-нота является документом, подтверждающим волеизъявление сторон на изменение условий сделки, в том числе по оплате ее цены или погашении дебиторской (кредиторской) задолженности в течение срока исполнения обязательств по договору.
Согласно п.1 ст.450 ГК РФ изменение и расторжение договора возможны по соглашению сторон, если иное не предусмотрено ГК РФ, другими законами или договором. Поэтому, если стороны заранее в тексте договора не оговорили возможность изменения цены договора, она должна применяться в течение всего срока действия договора. Если иное не предусмотрено в договоре или в законе, то ни одна из сторон не может в одностороннем порядке изменить цену договора без внесения в него изменения. При этом данное изменение вносится в договор по заранее оговоренным правилам.
Установленные организацией цены, размеры и период применения скидок с цены должны быть закреплены в специальных внутренних документах, составляемых при оформлении маркетинговой политики как составной части учетной политики.
Для целей бухгалтерского учета общий объем выручки от продажи товаров в бухгалтерском учете должен определяться с учетом скидок, предоставленных покупателю на основании договоров. Согласно п.6.4 ПБУ 9/99 в случае изменения обязательства по договору первоначальная величина поступления и (или) дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией.
Задолженность покупателя за отгруженный товар отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с кредитом субсчета 90-1. Если после отгрузки товаров покупателю была предоставлена скидка, то сумма выручки подлежит корректировке, которая отражается сторнировочной записью по дебету счета 62 в корреспонденции с кредитом субсчета 90-1.
В п.2 ст.40 НК РФ приведен исчерпывающий перечень случаев, когда налоговые органы вправе контролировать правильность применения цен товаров, работ или услуг по проведенным сделкам. Исключение составляют случаи, когда к цене были применены скидки, вызванные:
сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги);
потерей товарами качества или иных потребительских свойств;
истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;
маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки;
реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.
Если организация сможет обосновать размер примененных ею цен или скидок (с учетом размера партии реализованного товара, сроков поставки, условий оплаты и иных перечисленных выше факторов), то применяемые ею цены для целей налогообложения будут признаны рыночными вне зависимости от уровня их колебаний.
Необходимо учитывать, что в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.1996 № 131 "О мерах по обеспечению устойчивой работы ликероводочной отрасли промышленности" на алкогольную продукцию крепостью свыше 28% Минэкономики России утверждаются минимальные цены, которые применяются в качестве нижней границы цены реализации для предприятий-изготовителей, оптовой и розничной продажи.
Реализация алкогольной продукции по ценам ниже установленной минимальной цены не допускается и является нарушением государственной дисциплины цен.
Желательно установленные организацией цены и размеры скидок к цене закрепить в специальном организационно-распорядительном документе. Таким образом, в рамках маркетинговой политики возможно предоставление индивидуальных скидок. Указание на формирование цены сделки с учетом размера соответствующих скидок в рамках проведения маркетинговой (в том числе ценовой) политики также необходимо в тексте договора купли-продажи товаров, реализуемых со скидкой.
Согласно п.3 ст.40 НК РФ при определении рыночной цены по правилам, установленным в п.п.4 - 11 этой статьи, налоговый орган должен учесть обычные при заключении сделок между невзаимозависимыми лицами скидки к цене. В частности, могут быть учтены скидки, связанные с маркетинговой политикой фирмы. Это могут быть специальные индивидуальные скидки, применяемые в течение относительно непродолжительного периода. В организации может быть утвержден список фирм, известных на рынке как крупных заказчиков продукции, реализуемой организацией. Применение скидок по отношению к таким фирмам будет оправданным, так как это является частью маркетинговой политики организации.
При отсутствии фактических обстоятельств, обусловливающих необходимость предоставления маркетинговых скидок, и соответствующим образом оформленных документов налоговым органом могут быть не приняты во внимание устные ссылки на проводимую маркетинговую политику.
Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, при отгрузке товаров определяется исходя из цены товара, указанного в договоре поставки без учета скидки. После документального оформления предоставления скидки сумма НДС, ранее исчисленная с договорной цены товара, подлежит корректировке.
Организациям, исчисляющим налог на прибыль по методу начисления, не придется корректировать свой доход, так как в этом случае выручка формируется в момент реализации товаров в соответствии со ст.271 НК РФ. Скидку же следует включить в состав внереализационных расходов на основании пп.20 п.1 ст.265 НК РФ. Аналогичную позицию высказывают и налоговые органы в Письме МНС России от 25.07.2002
№ 02-3-08/84-Ю216.
Таким образом, предоставляемые покупателям скидки, оформленные надлежащим образом, уменьшают базу для исчисления как НДС, так и налога на прибыль. Если предоставленная покупателю скидка не оформлена надлежащим образом (не предусмотрена договором, маркетинговой политикой организации), то предоставление такой скидки может квалифицироваться налоговыми органами как безвозмездная передача части товаров (работ, услуг) в соответствии с Письмом
№ 02-3-08/84-Ю216. В этом случае у продавца товаров (работ, услуг) дополнительно возникает объект обложения НДС в размере суммы предоставленной скидки, так как согласно ст.146 НК РФ передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).
Таким образом, во избежание споров с налоговыми органами организации целесообразно разработать маркетинговую политику и закрепить размеры скидок в договоре купли-продажи товаров, реализуемых со скидкой.

Все Статьи