arrow-up arrowright arrowright

Спрашивайте, ответим (ноябрь 2006)

28.11.2006

Людмила Круглова,
Старший юрисконсульт Группы компаний Телеком-Сервис ИТ

Наша организация работает по упрощенной системе налогообложения (объект – доходы за вычетом расходов). Недавно приобрели оборудование на кредитные средства: заключили кредитный договор с банком, который перечислил денежные средства непосредственно на счет продавца оборудования (на наш расчетный счет деньги не поступали). Кредит будем погашать в течение года. Когда в этом случае мы можем учесть стоимость оборудования, как основных средств, в расходах, в целях налогообложения?

В соответствии с общими положениями о порядке признания расходов в целях упрощенной системы налогообложения, предусмотренными п.2 ст. 346.17 НК РФ, расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. При этом оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

Поскольку в рассматриваемом вопросе обязательства перед продавцом оборудова-ния прекращены, путем перечисления денежных средств банком, можно сказать, что налогоплательщик-покупатель осуществил расход по приобретению оборудования.

В соответствии с пп.1 п.3 ст. 346.16, расходы на приобретение основных средств в отношении основных средств приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.

Таким образом, расходы на приобретение оборудования, как основных средств, будут признаны с момента ввода приобретенного оборудования в эксплуатацию (перевода в бухгалтерском учете их на счет 01 «Основные средства»).

Организация заключает договор с поликлиникой, об оказании медицинских услуг работникам организации (не страховка). Как указанные расходы будут участвовать в налогообложении?

Если в трудовых договорах (коллективном договоре) организации с ее работниками предусмотрена обязанность работодателя обеспечить медицинское обслуживание работников, тогда расходы по оплате медицинских услуг поликлинике возможно принять в качестве расходов по оплате труда в соответствии со ст.255 НК РФ. При этом у работников, получивших медицинские услуги, в соответствующем налоговом периоде возникает налоговая база по налогу на доходы физических лиц в размере суммы, уплаченной организацией поликлинике за услуги, оказанные данному работнику, на основании п. 2 ст.211 НК РФ.

Кроме того, на основании абз.2 п.1 ст.237 НК РФ, соответствующие суммы будут включаться в налоговую базу по ЕСН.

Отметим, однако, что изложенная выше позиция является спорной, поскольку обеспечение медицинским обслуживанием работников может быть признано не связанным с производственной деятельностью работодателя и не имеющим производственной направленности. В связи с этим такие расходы могут быть признаны не соответствующими требованиям ст.252 и 255 НК РФ.

В случае, если оплата медицинских услуг не предусмотрена в трудовых договорах (коллективном договоре) организации с работниками, тогда соответствующие расходы не смогут быть учтены в качестве расходов в целях налога на прибыль.

При этом, в соответствии с п.1 пп.10 ст.217 НК РФ, указанные суммы не будут включаться в налоговую базу по НДФЛ, как суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание.

На основании п.3 ст.236 НК РФ, в этом случае уплаченные поликлинике в интересах работников суммы не должны признаваться объектом налогообложения ЕСН. Однако, исходя из практики применения налоговыми органами положений, изложенных в п.3 Информационного Письма Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 14.03.2006 № 106, можем предположить, что в данной ситуации налоговые органы могут все же признать произведенные выплаты объектом обложения ЕСН.

Мы работаем по упрощенной системе налогообложения. Как того требует Трудовой кодекс РФ, выплачиваем работникам авансы по зарплате. Когда оплата авансов принимается в расходы, учитывая, что мы применяем кассовый метод учета доходов и расходов?

В соответствии с п.2 ст.346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Соответственно, можно сделать вывод, что, в случае оплаты аванса по заработной плате, сумма аванса включается в состав расходов по оплате труда в момент его выплаты. Данная позиция подтверждается в том числе Письмом Управления МНС РФ по г. Москве от 22.12.2003 № 21-09/70744.

Однако, по нашему мнению данная позиция является спорной по следующей причине. В соответствии с пп.1 п.2 ст. 346.17, расходы на оплату труда принимаются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы.

Учитывая, что в момент выплаты аванса задолженности организации перед работником фактически еще нет, можно сказать, что выплата аванса по заработной плате учитывается в расходах вместе с выплатой заработной платы по итогам месяца, после фактического начисления задолженности перед работниками. С другой стороны, в соответствии с последними разъяснениями Федеральной службы по труду и занятости РФ от 08.09.2006 № 1557-6, минимальный размер аванса должен быть не ниже тарифной ставки работника за отработанное время. А, поскольку аванс должен быть пропорционален отработанному времени, он является оплатой уже отработанного времени, т.е., по сути, погашает задолженность.

Таким образом, видно, что данная ситуация предполагает двоякое толкование норм. В связи с этим рекомендуем описать ее в учетной политике, предусмотрев применение одного из перечисленных выше вариантов учета расходов.

Мы сменили юридический адрес. Внесли соответствующие изменения в учредительные документы, внесли изменения в ЕГРЮЛ, встали на учет в новой налоговой инспекции. Следует ли при этом регистрировать в налоговой инспекции по новому местонахождению наш контрольно-кассовый аппарат, зарегистрированный по прежнему юридическому адресу?

В соответствии с абз.3 п.1 ст.4 Закона от 22.05.2003г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных расчетов» контрольно-кассовая техника должна быть зарегистрирована в налоговых органах по месту учета организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика.

Соответственно, при смене юридического адреса, т.е. места учета налогоплательщика, последнему следует снять применяемую ККТ с регистрационного учета по прежнему юридическому адресу, и зарегистрировать ее в налоговом органе по новому месту учета.

Об этом, в частности, говорится в п.4 Порядка регистрации, перерегистрации и снятия с учета контрольно-кассовой техники в налоговых органах г. Москвы, утвержденного Приказом УМНС РФ по г. Москве от 29.06.2004 №189.

Может ли налогоплательщик видоизменять счет-фактуру, вставляя дополнительные строки и графы?

Счет-фактура может быть признан недействительным только в случае, если в нем будут отсутствовать сведения, которые предусмотрены п.5 ст.169 НК РФ. Указание в счете-фактуре дополнительных сведений не противоречит ст.169 НК РФ.

Следует, однако, учесть мнение налоговых органов о том, что изменения внешней формы счета-фактуры не должны нарушать последовательности расположения и числа показателей, утвержденных вышеуказанным постановлением Правительства Российской Федерации, в типовой форме счета-фактуры. Об этом говорится в Письме УМНС по г. Москве от 09.01.2004 № 24-11/01046.

Наша организация с 1 января 2006 года не является плательщиком НДС. В том случае, если мы покупаем товары (работы, услуги) и документы от поставщиков содержат НДС, должны ли мы этот НДС уплачивать поставщикам?

Поставщикам Вы платите всю сумму, указанную в выставляемых ими документах, включая НДС. Однако, не являясь плательщиком НДС, Вы, в соответствии с пп.1 п.2 ст.171 НК РФ, не сможете взять этот НДС к вычету.

На основании п.2 ст.170 вычет, предъявляемый поставщиками вы можете учесть в стоимости приобретаемых товаров.

Может ли кредитор по договору истребовать у должника сумму долга (оплаты) за поставленный товар, если накладную подписал представитель покупателя, не предоставивший доверенность и не являющийся генеральным директором?

Если представитель не является генеральным директором или иным лицом, имеющим право действовать от имени организации без доверенности, то организация-покупатель может правомерно отказаться оплачивать товар, мотивировав тем, что сделка совершена неуполномоченным лицом, и организация фактически товар не получала. При этом, в соответствии с п.1 ст.183 ГК РФ, сделка считается заключенной от имени и в интересах совершившего ее лица (т.е. того гражданина, который подписал накладную). В этом случае вы можете требовать оплаты товара от этого лица.

Однако, если вы сможете доказать, что организация, оспаривающая свою обязанность по оплате товара, оприходовала товар, тогда можно будет говорить о том, что она прямо (действием) одобрила сделку (п.1 ст.183 ГК РФ), и, следовательно, является обязанной по оплате полученного товара. Косвенным доказательством совершения сделки уполномоченным лицом может являться также факт того, что лицо, подписавшее накладную, является работником организации-должника, и получение товаров у поставщиков, а равно подписание выдаваемых ими накладных является его должностными обязанностями.

Заказчик хочет расплатиться с нами векселем. Срок погашения векселя – 2007 год. Если мы погасим досрочно, то банк погасит вексель в сумме меньше номинала. Сможем ли мы в этом случае принять в расходы в целях налогообложения прибыли убыток от операции реализации векселя?

В соответствии с п.8 ст.280 НК РФ налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется налогоплательщиком отдельно. Т.е. расходы (убытки) по операциям с ценными бумагами могут уменьшать доходы только от аналогичных операций, в том числе определяемых в соответствии со ст.328 НК РФ. Соответственно, если в соответствующем налоговом периоде у вас не будет доходов от операций с ценными бумагами, учесть указанные убытки в целях налогообложения прибыли вы не сможете.

Однако, п.10 ст.280 предусматривает, что налогоплательщики, получившие убыток от операций с ценными бумагами в предыдущем налоговом периоде или в предыдущие налоговые периоды, вправе уменьшить налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном (налоговом) периоде (перенести указанные убытки на будущее) в порядке и на условиях, которые установлены ст.283 НК РФ.

Должен ли индивидуальный предприниматель, не нанимающий работников, сдавать авансовые платежи в пенсионный фонд, и нужно ли заполнять расчет по авансовым платежам в пенсионный фонд?

В соответствии с п.3 ст.28 Закона «Об обязательном пенсионном страховании» от 15.12.2001 № 167-ФЗ страховые взносы в виде фиксированного платежа в минимальном размере уплачиваются не позднее 31 декабря текущего года в порядке, определяемом Правительством РФ. Указанный порядок предусмотрен Постановлением Правительства РФ от 26.09.2005 № 582, где в п.4 предусмотрено, что уплата фиксированного платежа может осуществляться единовременно за текущий календарный год в размере, равном годовому размеру платежа, или частями в течение года в размере не менее месячного размера платежа.

Соответственно, уплата фиксированного платежа может осуществляться, по выбору плательщика, как единовременно в конце года, так и путем внесения авансовых платежей. Расчет по авансовым платежам, форма которого утверждена Приказом Минфина РФ от 24.03.2005 № 48н, в данной ситуации применяться не будет, поскольку, как следует из названия этого расчета, он предназначен для плательщиков, производящих выплаты физическим лицам.

Мы получили денежные средства по договору займа. Ежемесячно начисляли проценты, но в срок, предусмотренный договором, не выплачивали. Сейчас займодавец хочет начислить нам пени за просрочку платежа по процентам. Можем ли мы эти пени включить в расход в целях налога на прибыль?

Вы имеете право учесть пени за просрочку платежа по договору на основании п.13 ст.265 НК РФ как внереализационные расходы в виде признанных должником пеней за нарушение договорных или долговых обязательств.

Учесть эти расходы вы сможете после того, как займодавец предъявит вам претензию об уплате пени. Вы должны выразить согласие с указанной претензией. Вы можете это сделать письменно – направляете займодавцу письмо о том, что согласны с претензией в полном объеме. В этом случае начислить внереализационный расход можно на дату указанного письма, без фактической уплаты пени. Согласие можно также выразить действием – перечислить соответствующую сумму займодавцу. В этом случае моментом начисления расхода будет момент перечисления пени.

Отметим, что в случае, если в договоре, в части санкций, указано, что моментом признания должником санкции за нарушение обязательства является момент поступления кредитору денежных средств, то факт наличия претензии и письменного согласия на нее не позволит должнику принять в расходы пени до момента фактической их оплаты.

Мы заплатили специализированной организации за перевод с иностранного языка текста договора, который прислал нам потенциальный контрагент – иностранец. Можем ли мы услуги по переводу взять в затраты в целях налогообложения прибыли, учитывая, что мы еще не знаем, заключим мы этот договор или нет?

В соответствии с п.1 ст.252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

На наш взгляд, описанный в вопросе расход удовлетворяет указанным требованиям налогового законодательства. Перевод текста договора является необходимым действием на пути к заключению договора, дальнейшему сотрудничеству, целью которого является получение дохода. И, даже если договор впоследствии не будет заключен, расход сам по себе был направлен на получение дохода, важна цель его осуществления, а не результат.

Сейчас мы платим авансовые платежи по налогу на прибыль поквартально. Когда рассчитываем выручку, чтобы определить, необходимо ли переходить на ежемесячную оплату авансовых платежей, надо ли учитывать начисленный нами НДС?

В соответствии с п.3 ст.286 НК РФ организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст.249 Кодекса, не превышали в среднем трех миллионов рублей за каждый квартал, уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

Ст.249 НК РФ устанавливает, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

При этом ст.248 НК РФ предусматривает, что при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

На основании указанных норм можно сделать вывод, что при определении выручки в целях п.3 ст.286 НК РФ не учитывается НДС, начисленный и предъявленный налогоплательщиком своим покупателям (заказчикам).


Все Статьи