Удержание алиментов из заработной платы

Надежда Казьмина,
главный бухгалтер, автор ряда публикаций по бухгалтерскому учету и налогообложению

Как правило, понятие алименты связывают в первую очередь с расторжением брака, судебными разбирательствами различного рода, работой юристов, но никак не с работой бухгалтерии. Однако на практике бухгалтеру даже небольшого предприятия хотя бы раз приходилось сталкиваться с таким понятием, как алименты, приходилось их рассчитывать и удерживать. Что нужно знать об этом?

Виды алиментов в России

В соответствии с СК РФ существуют следующие виды алиментных обязательств:

1. алиментные обязательства родителей и детей;
2. алиментные обязательства супругов и бывших супругов;
3. алиментные обязательства других членов семьи.

Наиболее распространенным видом алиментных обязательств являются алиментные удержания в пользу несовершеннолетних детей. В соответствии с действующим законодательством при взыскании в судебном порядке с родителей на несовершеннолетних детей удерживаются алименты в размере:

• на одного ребенка — 1/4 заработка и (или) иного дохода;
• на двух детей — 2/3 заработка и (или) иного дохода;
• на трех и более детей — половина заработка и (или) иного дохода.

Следует помнить, что указанный размер алиментов может быть как уменьшен, так и увеличен судом с учетом материального или семейного положения сторон и иных заслуживающих внимания обстоятельств.

Способы взыскания алиментов

В соответствии с действующим законодательством на сегодняшний момент существуют следующие способы взыскания алиментов:

• на основании соглашения об уплате алиментов;
• на основании судебного акта.

Соглашение об уплате алиментов заключается в письменном виде, включает в себя условия о размере, условиях и порядке выплаты алиментов. Заключенное соглашение об уплате алиментов подлежит обязательному нотариальному удостоверению, после которого оно имеет силу исполнительного листа. Данное соглашение может быть заключено как во время брака, так и после его расторжения. Размер алиментов, уплачиваемых по такому соглашению, не может быть ниже размера алиментов, которые были бы установлены в судебном порядке.

Алименты по соглашению об уплате могут также уплачиваться:

• в долях к заработку и(или) иному доходу лица, обязанного уплачивать алименты;
• в твердой денежной сумме, уплачиваемой периодически;
• в твердой денежной сумме, уплачиваемой единовременно;
• путем предоставления имущества;
• иными способами, относительно которых достигнуто соглашение.

В соглашении об уплате алиментов может быть предусмотрено сочетание различных способов уплаты алиментов.

Более распространено взыскание алиментов на основании исполнительного листа, выдаваемого на основании судебного решения после судебного процесса.

В соответствии с Федеральным законом от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» судебные приставы-исполнители имеют право проведения проверки правильности начисления, удержания и своевременности уплаты алиментов, даже по уже оконченному исполнительному производству. При выявлении нарушений проверяющий судебный пристав имеет право привлечь организацию и ее должностных лиц к ответственности.

Обязанность бухгалтерии по отчислению алиментов

В соответствии со ст. 109 СК РФ на администрацию организации по месту работы лица, обязанного уплачивать алименты на основании либо нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов, либо исполнительного листа возлагается определенная обязанность. Она заключается в том, что организация должна:

• ежемесячно удерживать часть заработной платы работника, обязанного платить алименты в соответствии с исполнительным листом или соглашением;
• перечислять правильно рассчитанные денежные средства лицу, на имя которого они взыскиваются, причем не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы и(или) иного дохода.

Основания для удержания бухгалтерией алиментов

Основанием для удержания с работника алиментов может быть один из следующих документов.

• Соглашение об уплате алиментов, удостоверенное нотариусом, (как правило, предоставляется самим плательщиком). Данное соглашение заключается в установленной действующим законодательством форме. В случае несоблюдения формы соглашение может быть признано недействительным. При отсутствии нотариального удостоверения соглашения – оно не имеет силу исполнительного листа;
• Исполнительный лист (предоставляетсячерез систему исполнительного произ-водства). Исполнительный лист должен содержать обязательные реквизиты, которые перечислены в ст. 13 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве».
• Письменное заявление работника. Удержание алиментов по письменному заявлению работника происходит в том случае, если нет ни соглашения об уплате алиментов, ни исполнительного листа, но работник в добровольном порядке хочет перечислять алименты.

Заявление должно содержать следующие обязательные реквизиты:

• выплаты, из которых нужно удерживать алименты;
• размер алиментов, которые хочет выплачивать работник;
• порядок удержания;
• реквизиты получателя;
• дату начала удержания алиментов.

Следует отметить, так как выплаты алиментов по письменному заявлению работника носят строго добровольный характер, по письменному заявлению работника может быть изменен размер удерживаемых алиментов либо и вовсе прекращены выплаты.

Перечисленные документы относятся к первичным учетным документам, законодательством не предусмотрен особый порядок их учета и хранения. На практике рекомендуется исполнительные документы, поступающие в организацию, регистрировать либо в отдельном журнале, либо использовать журнал регистрации входящих документов.

Следует помнить, что в соответствии со ст. 431 ГПК РФ за утрату исполнительного листа или судебного приказа может быть наложен штраф в размере до 2 500 руб. Поэтому рекомендуется приказом по организации назначить ответственное лицо за учет и хранение исполнительных документов.

Доходы, с которых удерживаются алименты

Перечень доходов, с которых удерживаются алименты, представлен в Постановлении Правительства РФ от 18.07.1996

№ 841 «О Перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей». Что касается алиментов на несовершеннолетних детей, их удержание производится со всех видов заработной платы (денежного вознаграждения, содержания) и дополнительного вознаграждения как по основному месту работы, так и за работу по совместительству, которые получают родители в денежной (рублях или иностранной валюте) и натуральной формах. Удержание алиментов также производится со всех видов пенсий, стипендий, пособий по временной нетрудоспособности, с доходов от занятий предпринимательской деятельностью, с доходов от передачи в аренду имущества и т. д.

В ст. 101 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» перечислены виды доходов, с которых алименты не могут быть удержаны: в первую очередь это денежные суммы, выплачиваемые в качестве возмещения вреда, причиненного здоровью, денежные суммы, выплачиваемые в качестве компенсации вреда в связи со смертью кормильца; денежные суммы, выплачиваемые лицам, получившим увечья (ранения, травмы, контузии) при исполнении ими служебных обязанностей, и членам их семей в случае гибели (смерти) указанных лиц и т. д.

Обязанность по ежемесячному начислению, удержанию алиментов, а также их уплате, в соответствии с действующим законодательством, возлагается на администрацию организации. При этом, в соответствии с ФЗ «Об исполнительном производстве», работодатель обязан в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы переводить получателю алиментов денежные средства.

В том случае, если алименты, удерживаемые как по исполнительному листу, так и по соглашению, не были удержаны или были удержаны не в полном объеме, судебный пристав-исполнитель в соответствии со ст. 17.14. КоАП РФ имеет право привлечь организацию и ее должностных лиц к ответственности. Для должностных лиц это штраф в размере от 15 тыс. до 20 тыс. руб., для юридических лиц — от 50 тыс. до 100 тыс. руб.

Пример 1.

В феврале 2011 года заработная плата работника составила 18 500,00 руб. Работником предоставлены заявление и документы на получение налоговых вычетов (400,00 руб. и 1 000,00 руб.). Доход работника с 01.01.2011 по 28.02.2011 составил 39 800,00.

Необходимо рассчитать сумму алиментов на одного несовершеннолетнего ребенка к уплате за февраль 2011 года по исполнительному листу в размере 25% заработной платы.

Следует помнить, что взыскание по исполнительным листам с сумм заработной платы производится после удержания НДФЛ. Как и всем плательщикам НДФЛ, сотрудникам организации, с которых удерживаются алименты на основании письменного заявления и подтверждающих документов, могут предоставляться соответствующие вычеты.

В соответствии с действующим налоговым законодательством на каждого ребенка родителям, на обеспечении которых он находится, предоставляется стандартный вычет в размере 1 000,00 рублей на каждого ребенка, до тех пор, пока доход не превысит 280 000,00 руб. Изначально в Письме Минфина РФ № 03-04-06-01/117 от 21.05.2009 было дано разъяснение, что если алименты выплачиваются в незначительном размере, это не означает, что ребенок находится на обеспечении этого родителя. Теперь в письме Минфина РФ № 03-04-05/5-275 от 21.04.2011 дается разъяснение, что родитель вправе воспользоваться стандартным налоговым вычетом на ребенка независимо от размера алиментов, если они начислены и уплачены в соответствии с СК РФ.

№ п/п	Дебет	Кредит	Сумма	Содержание операции
1	20, 26, 44 и т.д.	70	18500,00	Начислена заработная плата работника за февраль 2011года
2	70	68	2223,00	Начислен НДФЛ. (18 500,00 – 1 000,00 – 400,00) х 13%=2 223,00)
3	70	76	4069,25	Начислены алименты за февраль 2011года (18 500,00 – 2 223,00) х ј)
4	68	51	2223,00	Уплачен НДФЛ
5	76	51	4069,25	Перечислены алименты на расчетный счет получателя
6	70	50	12207,75	Выплачена заработная плата за февраль 2011года (18 500,00 – 2 223,00 – 4 069,25 = 12 207,75)

Порядок выплаты алиментов

Алименты могут быть выплачены следующим образом:

1. через кассу организации, при этом деньги выдаются получателю алиментов лично или по доверенности по расходному кассовому ордеру;
2.  почтовым переводом, при переводе алиментов по почте при заполнении талона к почтовому переводу необходимо в разделе «Для письменного сообщения» указать размер дохода, с которого начислены алименты, НДФЛ, период, за который удержаны алименты, а также процент и сумму удержанных алиментов;
3. переводом на расчетный счет в банке, открытым получателем алиментов.

Порядок расчета алиментов

В октябре 2010 года в ООО «Актив» поступил исполнительный лист на удержание алиментов с менеджера отдела продаж Иванова А. Ю. на содержание одного несовершеннолетнего ребенка в размере 1/4 заработка. Данный лист также включал расчет на удержание в связи с отклонением работника от уплаты алиментов образовавшейся задолженности в размере 37 640,00 руб.

За октябрь 2010 года Иванову А. Ю. была начислена заработная плата в размере 32 000,00 руб. В расчете не будут применяться налоговые вычеты.

Рассчитаем размер алиментов и удержаний из заработной платы работника:

• начислим НДФЛ с заработной платы: 37 640,00 х 13%= 4 893 руб.;
• рассчитаем алименты за октябрь 2010 года: (37 640,00 – 4 893) х 1/4 = 8 186,75 руб.

Так как в соответствии с Федеральным законом от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» размер удержания из заработной платы и иных доходов должника-гражданина не может превышать 70%, рассчитаем размер ограничений:

• ( 37 640,00 – 4 893,00) х 70% = 22 922,90 руб.

Рассчитаем сумму удержаний из заработной платы Иванова А. Ю. в счет задолженности по алиментам за прошлые периоды:
22 922,90 – 8 186,75 = 14 736,05 руб.

Остаток задолженности, в соответствии с расчетами судебного пристава-исполнителя составит:

37 640 – 14 736,05 = 22 903,95 руб.

Удержания из заработной платы сотрудника организации могут производиться и по нескольким исполнительным листам, при этом следует помнить, что если взысканная с должника денежная сумма недостаточна для удовлетворения требований одной очередности в полном объеме, то такие требования удовлетворяются пропорционально причитающейся каждому взыскателю сумме, указанной в исполнительном документе.

Пример 3.

У работника ООО «Актив» Иванова А. Ю. в соответствии с исполнительным листом удерживаются алименты на одного несовершеннолетнего ребенка в размере 1/4 заработной платы. Помимо этого в апреле 2011 года в организацию поступил исполнительный лист на Иванова А. Ю. по взысканию компенсации причиненного физическому лицу ущерба в размере 10 000,00 рублей.

Размер ежемесячной заработной платы Иванова А. Ю. составляет 15 900,00 руб. (в расчете не будут применяться налоговые вычеты).

1. Рассчитаем НДФЛ: 15 900 х 13 % = 2 067,00 руб.
2. Рассчитаем размер алиментов за апрель: (15 900,00-2 067,00) х 1/4 = 3 458,25 руб.
3. Рассчитаем размер ограничений (не более70 %) : 15 900 х 70% = 11 130,00 руб.
   Получается, что с заработной платы за апрель с Иванова А. Ю. должно быть удержано 13 458,25 руб. (10 000,00 + 3 458,25), что превышает размер ограничений по удержанию.
    
4. Рассчитаем суммы удержаний из заработной платы Иванова А. Ю. пропорционально причитающейся каждому взыскателю сумме, указанной в исполнительном документе.
   3 458,25 : 13 458,25 х 11 300 = 2 903,66 руб. — сумма алиментов, удержанных по исполнительному листу с заработной платы за апрель 2011 года.
   10 000,00 : 13 458,25 х 11 300 = 8 396,34 руб. — сумма удержаний по исполнительному листу по взысканию компенсации причиненного физическому лицу ущерба.
   С заработной платы Иванова А. Ю. за апрель месяц было удержано 2 903,66 + 8 396,34 = 11 300,00 руб.
    
5. Рассчитаем суммы задолженности по алиментам за апрель, а так же удержаний по исполнительному листу по взысканию компенсации за причиненный ущерб физическому лицу, которые будут взысканы в следующем месяце.
   3 458,25 – 2 903,66 = 554,59 руб. — задолженность по алиментам.
   10 000,00 – 8 396,34 = 1 603,66 руб. — задолженность по возмещению причиненного физическому лицу ущерба.

Как правило, исполнительные документы по взысканию алиментов поступают в организацию уже после начала срока по взысканию алиментов. Задолженность за предыдущие месяцы может быть взыскана организацией в том случае, если с момента начала взыскания алиментов по исполнительному листу плательщик алиментов работал в данной организации.

Движение исполнительного листа

Если исполнительный лист по каким-либо причинам не поступил в организацию, а получатель алиментов уже требует их уплаты следует помнить, что единственное, что можно предпринять в этой ситуации, — это связаться с судебными приставами и попытаться ускорить процесс получения исполнительного листа

В соответствии со ст. 111 СК РФ администрация организации, производившая удержание алиментов на основании решения суда или нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов, обязана в трехдневный срок сообщить судебному исполнителю по месту исполнения решения о взыскании алиментов и лицу, получающему алименты, об увольнении лица, обязанного уплачивать алименты, а также о новом месте его работы или жительства, если оно известно. В тот же срок лицо, обязанное уплачивать алименты, должно сообщить судебному исполнителю и лицу, получающему алименты, о перемене места работы или жительства, а при уплате алиментов несовершеннолетним детям — и о наличии дополнительного заработка или иного дохода. Действующим законодательством предусматривается ответственность за непредставление этих сведений (см. ст. 113 Федерального закона «Об исполнительном производстве»). На исполнительном листе уполномоченным работником бухгалтерской службы организации делается отметка о размере всех удержаний по исполнительному листу, а также о размере оставшейся задолженности. Заполненный исполнительный лист заказным письмом также в 3-дневный срок отправляется либо по новому месту работы, если оно известно, если неизвестно в судебный орган по месту жительства работника. Если в бухгалтерии организации отсутствуют сведения о месте жительства уволенного работника, заполненный исполнительный лист отправляют в судебный орган по месту нахождения организации. Получателя алиментов, в письменном виде, желательно заказным письмом с уведомлением, необходимо уведомлять о каждом движении исполнительного листа.

В случае если удержание алиментов работодателем осуществляется в соответствии с письменным заявлением работника, при его увольнении удержание алиментов должно быть прекращено, о чем необходимо сообщить в письменном виде заказным письмом с уведомлением получателю алиментов. У нового работодателя в этом случае возникнет обязанность по удержанию алиментов только с момента предоставления работником нового заявления об удержании алиментов.

Если образовалась задолженность по алиментным обязательствам

СК РФ предусмотрена ответственность за образование задолженности по вине лица, обязанного уплачивать алименты. В том случае, если задолженность образовалась по соглашению об уплате алиментов, виновное лицо несет ответственность в соответствии с соглашением. Если же задолженность образовалась по исполнительному листу, виновное лицо уплачивает получателю алиментов неустойку в размере одной второй процента от суммы невыплаченных алиментов за каждый день просрочки, при этом получатель алиментов вправе взыскать все причиненные просрочкой исполнения алиментных обязательств убытки в части, не покрытой неустойкой.

По взаимному соглашению сторон, за исключением случаев уплаты алиментов на несовершеннолетних детей, возможно как уменьшение задолженности по уплате алиментов, так и полное освобождение от ее уплаты. Решение по уменьшению или освобождению от уплаты задолженности может быть вынесено и в судебном порядке в связи с болезнью плательщика, тяжелым материальным положением или по иным уважительным причинам, приведшим к возникновению задолженности.

Алиментные обязательства по соглашению об уплате алиментов могут быть прекращены в случаях истечения срока действия заключенного соглашения, смерти одной из сторон, а также по другим причинам, предусмотренным заключенным соглашением.

Выплата алиментов, взыскиваемых по исполнительным листам, может быть прекращена в случаях достижения совершеннолетия ребенком, приобретения им в соответствии с действующим законодательством полной дееспособности, смерти лица, получающего алименты, в иных случаях, предусмотренных действующим законодательством.

Следует помнить, что за исключением таких случаев, как отмена судебного решения из-за предоставления ложных сведений или подложных документов получателем алиментов, признания соглашения об уплате алиментов недействительным, установлением судебными органами факта подделки исполнительного листа, соглашения об уплате алиментов и иных предусмотренных действующим законодательством случаев, выплаченные алименты не могут быть истребованы обратно.

В соответствии с действующим законодательством РФ под алиментами (лат. alimentum — питание, содержание) следует понимать средства на содержание, которые в предусмотренных законом случаях одни члены семьи обязаны уплачивать в пользу других ее членов (или бывших членов).