arrow-up arrowright arrowright

Выплата пособия по уходу за ребенком

29.03.2007

Е.А.Кондрашкина,
Консультационно-аналитический центр по бухучету и налогообложению

Эксклюзивная авторская консультация. Доступна только в системе КонсультантПлюс — КорреспонденцияСчетов.

Ситуация. Работнице организации с 15.01.2007 предоставлен отпуск по уходу за ребенком (первым ребенком, рожденным данной работницей). До ухода в отпуск по беременности и родам (с 28.08.2006) оклад работницы составлял 15 000 руб. с 01.01.2006 и 20 000 руб. с 01.06.2006. В каком размере подлежит выплате работнице ежемесячное пособие по уходу за ребенком? Как отражаются в бухгалтерском учете расчеты с работницей по выплате пособия? Следует ли выплачивать данное пособие, если с 01.06.2007 работница приступит к работе на условиях неполного рабочего дня?

Консультация. Согласно ст. 256 Трудового кодекса РФ по заявлению женщины ей предоставляется отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет. Порядок и сроки выплаты пособия по государственному социальному страхованию в период указанного отпуска определяются Федеральным законом от 19.05.1995 № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей».

С 1 января 2007 года матери, фактически осуществляющие уход за ребенком, подлежащие обязательному социальному страхованию и находящиеся в отпуске по уходу за ребенком имеют право на получение ежемесячного пособия по уходу за ребенком в размере 40 процентов среднего заработка по месту работы за последние 12 календарных месяцев, предшествовавших месяцу наступления отпуска по уходу за ребенком (ст. 3, абз. 2 ч. 1 ст. 13, абз. 3 ч. 1 ст. 15 Федерального закона № 81-ФЗ, п. 14 ст. 1, ст. 5 Федерального закона от 05.12.2006 № 207-ФЗ).

Исчисление среднего заработка (дохода) при назначении ежемесячного пособия по уходу за ребенком лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию, осуществляется в порядке, установленном Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам (ст. 5.1 Федерального закона № 81-ФЗ, Постановление Правительства РФ от 30.12.2006 № 870).

Согласно ч. 1, 2, 3 ст. 14 Федерального закона № 255-ФЗ для исчисления пособий производится расчет среднего дневного заработка. При этом учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по ЕСН, зачисляемому в ФСС РФ. Средний дневной заработок определяется путем деления суммы начисленного заработка на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата. В рассматриваемой ситуации 12 календарными месяцами, предшествующими месяцу наступления отпуска по уходу за ребенком, являются январь - декабрь 2006 года. Заработная плата начислялась работнице с января по август 2006 года. Выплаченное работнице пособие по беременности и родам и другие пособия за счет средств ФСС РФ не являются объектом налогообложения по ЕСН (пп. 1 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ).

Исчисленный в порядке, изложенном выше, средний дневной заработок работницы составляет 550,30 руб. ((15 000 руб. х 5 мес. + 20 000 руб. х 2 мес. + 20 000 руб. / 23 дн. х 19 дн.) / 239 дн., где 23 дн. - количество рабочих дней в августе 2006 г., 19 дн. - количество дней, отработанных работницей в августе 2006 г., 239 дн. - количество календарных дней в периоде начисления заработной платы работнице (с 01.01.2006 по 27.08.2006)).

Следовательно, размер дневного пособия составляет 220,12 руб. (550,30 руб. х 40%).

Минимальный размер пособия по уходу за первым ребенком составляет 1500 руб., а максимальный размер не может превышать за полный календарный месяц 6000 руб. (абз. 3 ч. 1 ст. 15 Федерального закона № 81-ФЗ). В рассматриваемой ситуации очевидно, что размер пособия работницы превышает установленный минимальный размер. Максимальный размер дневного пособия составляет: в январе - 193,55 руб. (6000 руб. /3 1 дн.); в феврале - 214,29 руб. (6000 руб. / 28 дн.); в марте - 193,55 руб. (6000 руб. / 31 дн.); в апреле - 200 руб. (6000 руб. / 30 дн.) и т.д.

То есть во всех месяцах отпуска исчисленный исходя из среднего заработка работницы размер дневного пособия превышает максимальный размер дневного пособия. Следовательно, ежемесячное пособие по уходу за ребенком в рассматриваемой ситуации исчисляется исходя из максимального размера дневного пособия.

При уходе за ребенком в течение неполного календарного месяца ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается пропорционально количеству календарных дней (включая нерабочие праздничные дни) в месяце, приходящихся на период осуществления ухода (п. 43 Положения о назначении и выплате государственных пособий гражданам, имеющим детей, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.12.2006 № 865). В рассматриваемой ситуации размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком составляет: в январе - 3290,35 руб. (193,55 руб. х 17 дн.); в феврале - 6000 руб. ; в марте - 6000 руб.; в апреле - 6000 руб. и т. д.

Право на ежемесячное пособие по уходу за ребенком сохраняется в случае, если лицо, находящееся в отпуске по уходу за ребенком, работает на условиях неполного рабочего времени (ст. 13 Федерального закона № 81-ФЗ, п. 39 Положения). Ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается работнице со дня предоставления отпуска по уходу за ребенком до достижения ребенком возраста полутора лет (ст. 14 Федерального закона № 81-ФЗ).

Выплата ежемесячного пособия по уходу за ребенком лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию, производится за счет средств ФСС РФ в сроки, установленные для выплаты заработной платы (ст. 4 Федерального закона № 81-ФЗ, пп. «а» п. 53, п. 47 Положения).

В бухучете пособие, начисленное за счет средств ФСС РФ, отражается по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 69-1 «Расчеты по социальному страхованию», в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

На основании п. 1 ст. 217 НК РФ сумма пособия по уходу за ребенком не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц (НДФЛ). Пособие по уходу за ребенком согласно пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежит обложению ЕСН, а также не является объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ») и страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования РФ, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 № 765).

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Ежемесячные бухгалтерские записи в связи с начислением и выплатой пособия по уходу за ребенком <*>
Начислено пособие по уходу за ребенком 69-1 70 6 000 Расчетно-платежная ведомость  
Выплачено пособие по уходу за ребенком 70 50 6 000 Расчетно-платежная ведомость

<*> В связи с начислением и выплатой пособия по уходу за ребенком за неполный календарный месяц (январь) аналогичные бухгалтерские записи производятся в суммах, пропорциональных количеству календарных дней, приходящихся на отпуск по уходу за ребенком, в этом месяце.


Все Статьи