Что надо учесть в расчете по страховым взносам за полугодие 2020 года в отношении тарифов
|
Строкова Елена, Главный эксперт-консультант, cоветник государственной гражданской службы РФ 3 класса strokova_e@tls-cons.ru |
В сегодняшних условиях, когда сроки представления многих отчетных форм продлевались на 3 месяца, срок сдачи расчета по страховым взносам за полугодие не переносится (п. 3 Постановления Правительства РФ от 02.04.2020 N 409). Его надо будет представить в налоговый орган не позднее 30 июля 2020 года. При составлении этого расчета нужно учесть последние изменения законодательства в отношении пониженных и нулевого тарифов.
Пониженные тарифы страховых взносов для субъектов малого и среднего предпринимательства
С 1 апреля 2020 года для плательщиков страховых взносов, которые признаются субъектами малого или среднего предпринимательства, предусмотрены пониженные тарифы страховых взносов (п. 9 ст. 2, п. 1 ст. 5, ст. 6 и п. 6 ст. 7 Федерального закона от 01.04.2020 N 102-ФЗ). Причем применять эти тарифы можно будет и в 2021 году, и в последующих периодах (п. 9 ст. 2, ст. 4 и ч. 2 ст. 7 Федерального закона от 01.04.2020 N 102-ФЗ).
При этом пониженные тарифы следует применять с 1-го числа месяца, в котором организация или индивидуальный предприниматель (ИП) внесены в Единый реестр субъектов МСП, но не ранее чем с 1 апреля 2020 года (Письмо ФНС России от 29.04.2020 N БС-4-11/7300@). При исключении из реестра надо прекратить применение пониженных тарифов с 1-го числа месяца, в котором исключили организацию или ИП.
Кроме того, эти тарифы применяются для тех сумм выплат физическим лицам за месяц, которые превышают федеральный МРОТ, установленный на начало года в размере 12 130 рублей по следующим ставкам (п. 9 ст. 2, ст. 4, и ст. 6 Федерального закона от 01.04.2020 N 102-ФЗ, ст. 1 Федерального закона от 27.12.2019 N 463-ФЗ):
- 10% по пенсионным взносам;
- 0% по взносам на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
- 5% по взносам на обязательное медицинское страхование.
Таким образом, на первый взгляд субъекты малого и среднего бизнеса получили снижение тарифов по страховым взносам: с 30% до 15%. Но, не все так просто.
Во-первых, взносы считаются отдельно по каждому физическому лицу и начисляются с базы за каждый месяц, а не нарастающим итогом с начала года. Для этого надо просуммировать все выплаты за месяц каждого физического лица. Если сумма меньше или равна МРОТ, то взносы нужно заплатить по общим правилам и основным тарифам в размере 30%. Если сумма выплат больше МРОТ, то итоговая сумма взносов будет состоять из двух частей:
- рассчитанной на основании МРОТ по общим правилам и основным тарифам в размере 30%;
- исчисленной с суммы превышения по пониженным ставкам в размере 15%.
Во-вторых, если общая база начисленных выплат по каждому физическому лицу с начала года достигнет предельной величины по пенсионным взносам (1 292 000 рублей, установленных Постановлением Правительства РФ от 06.11.2019 N 1407), то ко всем облагаемым таким выплатам сверх лимита, как в пределах МРОТ, так и свыше, надо применять ставку 10% (подп. 1 п. 2 ст. 425 НК РФ, подп. "б" п. 9 ст. 2, п. 3 ст. 4, п. 2 ч. 1 ст. 5, подп. "б" п. 1 ст. 6 Федерального закона от 01.04.2020 N 102-ФЗ). Предельных баз по взносам на обязательное медицинское страхование нет, поэтому такой новый порядок применяется на протяжении всего расчетного периода.
В-третьих, при применении федерального МРОТ районные коэффициенты и процентные надбавки за работу на Крайнем Севере не учитываются (Информация ФНС России "Разъяснен порядок определения МРОТ при расчете страховых взносов по пониженным тарифам для субъектов МСП").
Чтобы правильно рассчитать страховые взносы при применении пониженных тарифов нужно воспользоваться алгоритмом налоговиков (Приложение к Письму ФНС России от 29.04.2020 N БС-4-11/7300@):
- сложить суммы всех страховых взносов: по пенсионным взносам, по взносам на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, по взносам на обязательное медицинское страхование, которые исчислены по итогам месяца;
- рассчитать общую сумму взносов по формуле для соответствующего месяца:
| Формула | Результат |
| База (за 3 месяца) x 30% + выплаты МРОТ x 30% + (База (за 4 месяца) - База (за 3 месяца) - выплаты МРОТ) x 15% - страховые взносы, исчисленные за январь - март | = страховые взносы, исчисленные за апрель |
| База (за 3 месяца) x 30% + выплаты МРОТ за 2 месяца x 30% + (База (за 5 месяцев) - База (за 3 месяца) - выплаты МРОТ за 2 месяца) x 15% - страховые взносы, исчисленные за январь - апрель | = страховые взносы, исчисленные за май |
| База (за 3 месяца) x 30% + выплаты МРОТ за 3 месяца x 30% + (База (за 6 месяцев) - База (за 3 месяца) - выплаты МРОТ за 3 месяца) x 15% - страховые взносы, исчисленные за январь - май | = страховые взносы, исчисленные за июнь |
- сравнить результаты, которые должны совпадать.
Нулевой тариф страховых взносов для субъектов малого и среднего предпринимательства, пострадавших отраслей от коронавируса
Для некоторых плательщиков страховых взносов, наиболее пострадавших от COVID-19 отраслей экономики, установлены нулевые тарифы для всех страховых взносов в отношении выплат в пользу физических лиц, начисленных за апрель, май и июнь 2020 года (ст. 3 Федерального закона от 08.06.2020 N 172-ФЗ). Нулевые тарифы по пенсионным взносам, по взносам на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, по взносам на обязательное медицинское страхование установлены для:
- ИП и включенных на основании налоговой отчетности за 2018 год в единый реестр субъектов МСП организаций, осуществляющих деятельность в наиболее пострадавших отраслях российской экономики (Постановление Правительства РФ от 03.04.2020 N 434). При этом, если по каким-либо причинам отчетность о среднесписочной численности работников и доходе за 2018 год не была представлена налоговикам, то ее можно представить не позднее 30 июня этого года (п. 5 ст. 23 Федерального закона от 08.06.2020 N 166-ФЗ). Тех, кто с опозданием, уже подал до 1 апреля текущего года отчетность за 2018 год, то ФНС уже включила в реестр (Информация ФНС России "Обновлен Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства");
- организаций, включенных в реестр социально ориентированных НКО, которые с 2017 года являются получателями определенных грантов и субсидий, исполнителями общественно полезных услуг, поставщиками социальных услуг;
- некоммерческих и религиозных организаций, указанных в подпункте 19.6 пункта 1 статьи 265 НК РФ.
Эти страхователи применяют нулевые тарифы ко всей сумме выплаты физлицу: как в пределах, так и свыше предельной величины базы для исчисления страховых взносов.
При заполнении расчета по страховым взносам за полугодие 2020 года в связи с временным обнулением взносов и до тех пор, пока перечень кодов, используемых при заполнении этого расчета, не будет официально дополнен, налоговики рекомендуют применять код тарифа плательщика «21» (Письмо ФНС России от 09.06.2020 N БС-4-11/9528@).
Также при заполнении подраздела 3.2.1 «Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физлица» раздела 3 расчета по страховым взносам рекомендовано указывать следующие коды категории застрахованного лица:
КВ - физлица, с выплат и вознаграждений, которым исчисляются страховые взносы плательщиками в соответствии с Федеральным законом от 08.06.2020 N 172-ФЗ (т.е. по нулевому тарифу);
ВЖКВ - застрахованные в системе ОПС лица из числа иностранных граждан или лиц без гражданства, временно проживающие на территории РФ, а также временно пребывающие на территории РФ иностранные граждане или лица без гражданства, которым предоставлено временное убежище, с выплат и вознаграждений, которым исчисляются «нулевые» страховые взносы;
ВПКВ - иностранные граждане или лица без гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов), временно пребывающие на территории РФ, с выплат и вознаграждений, которым исчисляются страховые взносы в соответствии с Федеральным законом от 08.06.2020 N 172-ФЗ.