Безвозмездный договор: с какой суммы уплачивать НДС?

Светлана Уткина,
финансовый директор ООО «ЭККО-2003»

Наша организация оказывает услуги по экспедированию грузов. Одному из контрагентов мы оказали услугу по доставке груза на безвозмездной основе. Как в таком случае быть с НДС и как его рассчитать?

В своем Письме от 29.07.2011 № 03-07-11/204 Минфин России еще раз напомнил, что передачу товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе следует рассматривать как услуги, а поэтому необходимо начислить НДС. При этом возникает вопрос, с какой суммы начисляется в таком случае НДС. Судебная практика говорит о применении в данном случае рыночной стоимости аренды аналогичных товаров (работ, услуг) (например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 03.05.2011 № А46-8306/2010, Определение ВАС РФ от 29.01.2009 № ВАС-401/09). Пунктом 2 ст. 689 ГК РФ предусмотрено, что к договору безвозмездного пользования применяются правила, предусмотренные ГК РФ в отношении договора аренды. НДС рассчитывается в зависимости от того, как было учтено имущество (работы, услуги), передаваемое безвозмездно: либо по стоимости, включающей сумму «входного» налога, либо по стоимости, не включающей сумму налога.

Если используется метод по стоимости, включающей сумму «входного» налога, то НДС начисляется с межценовой разницы (п. 3 ст. 154 НК РФ). То есть сумма НДС, которую нужно начислить со стоимости безвозмездно переданных товаров (работ, услуг), рассчитывается как разница между рыночной ценой безвозмездно переданных товаров (работ, услуг) с учетом НДС и покупной стоимостью безвозмездно переданных товаров (работ, услуг) с учетом НДС, умноженная на 18/118 (10/110). Если используется метод по стоимости, не включающей сумму «входного» налога, то сумма НДС, которую нужно начислить со стоимости безвозмездно переданных товаров (работ, услуг), рассчитывается как разница между рыночной ценой безвозмездно переданных товаров (работ, услуг) без учета НДС и покупной стоимостью безвозмездно переданных товаров (работ, услуг) без учета НДС, умноженная на 18/118 (10/110).

При этом рыночная стоимость определяется по правилам НК РФ. На практике иногда достаточно сложно найти аналогичную аренду товаров (работ, услуг), либо в силу специфики объекта аренды, либо в силу отсутствия аналогичного вида аренды.

На помощь может прийти упомянутое Определение ВАС РФ № ВАС-401/09, в котором налоговым органам было отказано в доначислении НДС с безвозмездно переданных прав на товары (работы, услуги) в результате неправильного определения налоговиками рыночной стоимости. Кроме того, Президиум ВАС РФ в Информационном письме от 22.12.2005 № 98 пояснил, что безвозмездное пользование вещью является имущественным правом, которое в рамках НК РФ не признается имуществом и таким образом не отождествляется с реализацией (абз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 38 НК РФ).

Но обратите внимание, что если вы принимаете решение о том, чтобы не начислять НДС со стоимости безвозмездно переданных прав на товары (работы, услуги), то в момент передачи необходимо будет восстановить НДС (подп. 2 п.3 ст. 170 НК РФ).

Что касается безвозмездной передачи товаров (работ, услуг) в рекламных целях, то, согласно подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ, если расходы на приобретение (создание) единицы товаров (работ, услуг) превышают 100 руб., данная операция не подлежит обложению НДС.