«Безвизовые» иностранцы: НДФЛ и страховые взносы

Татьяна Тарасова,
Аудитор, главный эксперт-консультант, аттестованный преподаватель ООО «ТЛС-ПРАВО»

(Окончание. Начало в № 7-8 журнала «ПРАВОсоветник» за 2015 год)

НДФЛ и страховые взносы с временно пребывающих иностранцев — граждан государств-членов ЕАЭС
Рассмотренные правила удержания НДФЛ и начисления страховых взносов применяются, если иное не предусмотрено международными договорами РФ (п. 1 ст. 7 НК РФ, п. 4 ст. 1 Закона № 212-ФЗ). С 01.01.2015 вступил в силу Договор о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 (далее — Договор о ЕАЭС), участниками которого являются Республика Беларусь, Республика Казахстан, Республика Армения, Кыргызская Республика и Российская Федерация.
В ст. 73 Договора ЕАЭС определено, что налогообложение налогом на доходы граждан государств-участников Договора ЕАЭС, полученные от работы по найму на территории Российской Федерации осуществляется с первого дня работы по трудовому договору по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Данного мнения придерживаются и чиновники в официальных разъяснениях (Письмо Минфина России от 09.04.2015 № 03-04-06/20223, Письмо Минфина России от 10.03.2015 № 03-08-05/12342, Письмо ФНС России от 05.03.2015 № БС-3-11/853@).
Так как согласно п. 1 ст. 97 Договора о ЕАЭС гражданам государств-участников не требуется получения никаких разрешительных документов (разрешения на работу, патента) для осуществления трудовой деятельности в России, такие иностранцы не вносят авансовый фиксированный платеж по налогу на доходы физических лиц, и, соответственно, двойное налогообложение отсутствует.
Граждане государств-членов ЕАЭС при заключении трудовых или гражданско-правовых договоров, как и все пребывающие иностранные граждане, согласно ст. 7 Закона № 167-ФЗ являются застрахованными лицами в системе ОПС, и с их вознаграждения перечисляются страховые взносы.
В п. 3 ст. 98 Договора ЕАЭС определено, что граждане государств-членов ЕАЭС подлежат обязательному социальному страхованию в том же порядке, что и граждане РФ. Понятие социального страхования раскрыто в п. 5 ст. 96 данного Договора, к нему относится страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также обязательное медицинское страхование.
Поскольку такие иностранные граждане подлежат данным видам социального страхования, на их вознаграждение начисляются страховые взносы в том же порядке, что и на вознаграждение граждан РФ, в частности в ФСС 2,9% и в ФОМС 5,1%. Чиновники в своих разъяснениях также придерживаются данной нормы (Письмо Минтруда России от 13.03.2015 № 17-3/ООГ-268).

НДФЛ и страховые взносы с доходов граждан, которые официально признаны беженцами и получили временное убежище
Для исчисления и удержания НДФЛ с граждан, официально признанных беженцами в соответствии с Федеральным законом от 19.02.1993 № 4528-1
«О беженцах», предусмотрена специальная норма. Так в п. 3 ст. 224 НК РФ установлено, что ставка НДФЛ от осуществления трудовой деятельности иностранными граж данами или лицами без гражданства, признанными беженцами или получившими временное убежище на территории РФ в соответствии с Законом «О беженцах», устанавливается в размере 13% независимо от резидентства.
В Законе № 212-ФЗ не предусмотрено никаких специальных норм для граждан, официально признанных беженцами, поэтому на вознаграждение, начисленное в рамках трудовых или гражданско-правовых договоров на выполнение работ, оказание услуг, начисляются страховые взносы в общеустановленном порядке, в частности – если организация не является плательщиком, имеющим право на пониженные тарифы страховых взносов в ПФР — 22%, в ФСС — 2,9%, в ФОМС — 5,1% (п. 1 Письма Минтруда России от 08.09.2014 № 17-3/10/В-5684). Беженцы имеют право на социальное обеспечение наравне с гражданами Российской Федерации (п. 10 ст. 8 Закона «О беженцах»).
В соответствии с п. 3 ч. 1 ст. 1 Закона «О беженцах» временное убежище – это возможность иностранного гражданина или лица без гражданства временно пребывать на территории Российской Федерации, а так как лица, получившие временное убежище, считаются временно пребывающими на территории РФ, то и застрахованными они являются как пребывающие.
В частности, на их вознаграждение начисляются страховые взносы на ОПС 22% (ст. 7 Закона № 167-ФЗ) и страховые взносы в ФСС 1,8% (п. 2.1
ст. 12 Закона № 212-ФЗ). Такого же мнения придерживаются и чиновники в своих официальных разъяснениях (п. 2 Письма Минтруда России от 08.09.2014 № 17-3/10/В-5684).

НДФЛ и страховые взносы с доходов иностранных граждан, являющихся высококвалифицированными специалистами
Согласно ст. 13.2 Закона № 115-ФЗ в отдельную категорию выделены иностранные работники, которые имеют статус высококвалифицированных специалистов. Такие иностранцы оформляют специальное разрешение на работу в соответствии с требованиями Закона № 115-ФЗ. Высококвалифицированные специалисты — это категория иностранных работников, для которых предусмотрен особый порядок удержания НДФЛ и начисления страховых взносов.
В п. 3 ст. 224 НК РФ для высококвалифицированных иностранцев предусмотрена ставка НДФЛ в размере 13%, независимо от того, является он резидентом РФ или нет. Но ставка 13% вне зависимости от резидентства применяется только к доходам от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста, то есть — это работа иностранного гражданина в Российской Федерации на основании трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг) (п. 1 ст. 2 Закона № 115-ФЗ).
Из приведенных норм можно сделать вывод, что НДФЛ удерживается с первого дня работы по ставке 13% с заработной платы, доплат и надбавок, связанных с выполнением трудовых обязанностей, с премий за результаты работы и тому подобных выплат, а также с вознаграждения за выполнение работ (оказание услуг) по договорам гражданско-правового характера.
В случае начисления и выплаты высококвалифицированному иностранцу, например, материальной помощи, премии к праздничным и юбилейным датам, компенсации стоимости проезда, оплаты жилья или коммунальных услуг, компенсации стоимости обучения детей или среднего заработка за время отпуска применяется ставка НДФЛ в размере 13% или 30% в зависимости от того, является иностранец резидентом или нет (Письмо Минфина России от 04.07.2014 № 03-04-06/32423, Письмо Минфина России от 13.06.2012 № 03-04-06/6-168, Письмо Минфина России от 18.02.2014
№ 03-04-06/6773, Письмо Минфина России от 17.03.2015 № 03-04-06/14003, Письмо Минфина России от 02.04.2015 № 03-04-06/18278).
Является высококвалифицированный специалист резидентом или нет, следует определять на каждую дату выплаты ему дохода, а окончательный налоговый статус — по истечении налогового периода (ст. 216 и п. 3 ст. 225 НК РФ). Если иностранец по итогам года приобретет статус налогового резидента РФ, его доходы, не связанные с трудовыми обязанностями за этот год, будут облагаться по ставке 13%, а не 30%. Разница между НДФЛ, удержанным по ставке 30%, и налогом, который пересчитан по ставке 13%, является излишне удержанной суммой налога. Чтобы ее вернуть, иностранец должен обратиться в налоговый орган по месту жительства (пребывания) (п. 1.1 ст. 231 НК РФ).
Согласно разъяснениям чиновников допустимо делать перерасчет и возвращать излишне удержанный НДФЛ в связи со сменой статуса налогового агента путем зачета исчисленного НДФЛ, но только в том случае, если в данном налоговом периоде статус налогоплательщика уже не поменяется (Письмо УФНС России по г. Москве от 13.08.2012 № 20-14/073718@, Письмо Минфина России от 15.04.2014 № 03-04-06/17166, Письмо Минфина России от 03.10.2013 № 03-04-05/41061).
Временно пребывающие иностранцы —высококвалифицированные специалисты являются застрахованными только в системе обязательного социального страхования от несчастных случаев и профессиональных заболеваний в соответствии со ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», т. е. на вознаграждение в рамках трудовых и гражданско-правовых отношений начисляются страховые взносы в ФСС (травматизм) по тарифу, установленному для организации в зависимости от вида деятельности.
По остальным видам страхования временно пребывающие на территории РФ иностранцы, являющиеся высококвалифицированными специалистами, не являются застрахованными, и на их вознаграждение не начисляются страховые взносы, в частности:

• по обязательному медицинскому страхованию (п. 15 ст. 9 Закона № 212-ФЗ, ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации»;
• по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (п. 15 ст. 9 Закона № 212-ФЗ, п. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»;
• по обязательному пенсионному страхованию (п. 15 ст. 9 Закона № 212-ФЗ, п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

Кроме того, с 2015 года НДФЛ и страховые взносы с дохода иностранца, въехавшего без оформления визы с целью осуществления трудовой деятельности, зависят не только от статуса, но и от вида разрешительных документов, на основании которых они могут трудиться на территории России.