Как физлицу получить налоговый вычет за обучение?

01.02.2020

Елена Строкова,
главный эксперт-консультант Управления обучения клиентов ООО «ТЛС-ПРАВО»

Многим из нас приходилось оплачивать обучение в школах, детских садах, центрах творчества, языковых центрах, автошколах, студиях живописи и на различных курсах (в том числе курсах повышения квалификации), причем как за себя, так и за своих родственников. Но не все знают, что потраченные на это деньги частично можно вернуть за счет вычета по НДФЛ. Разберемся кто, при каких условиях и в каком порядке может получить такой налоговый вычет.

Кто может получить вычет по НДФЛ на обучение?

Для получения НДФЛ-вычета на обучение у физического лица должны быть доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13% (за исключением доходов от долевого участия в организации и выигрышей в азартных играх и лотерее) и человек должен являться налоговым резидентом РФ (п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ, Письмо Минфина России от 19.04.2013 № 03-04-05/7-391), то есть он должен фактически находится в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ).

Кроме этого, в НК РФ есть ограничения для получения налогового НДФЛ-вычета на обучение как по сумме этих расходов, так и по родственникам, за которых его можно получить.

Таким образом, этот вычет налоговым резидентам по их доходам, облагаемым по ставке 13%, предоставляется (пп. 2 п. 1 и п. 2 ст. 219 НК РФ):

самому обучающемуся в общей сумме не более 120 000 руб. за год исходя из общих фактически произведенных им расходов для всех видов социальных вычетов (за исключением вычетов в размере расходов на обучение детей и на дорогостоящее лечение) (абз. 7 п. 2 ст. 219 НК РФ; п. 10.4 Порядка заполнения формы 3-НДФЛ, утв. Приказом ФНС России от 03.10.2018 № ММВ-7-11/569@);
родителям обучающегося по очной форме обучения ребенка в возрасте до 24 лет, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей;
опекунам (попечителям) обучающегося по очной форме обучения подопечного в возрасте до 18 лет, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих опекунов (попечителей);
бывшим опекунам (попечителям) обучающегося по очной форме обучения подопечного в возрасте до 24 лет, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих бывших опекунов (попечителей);
лицу, оплачивающему обучение брата и сестры (в том числе неполнородных (ст. 14 СК РФ, Письмо Минфина России от 18.10.2011 № 03-04-08/8-186)) в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в общей сумме, но не более 120 000 руб. за год исходя из общих фактически произведенных им расходов для всех видов социальных вычетов (за исключением вычетов в размере расходов на обучение детей и на дорогостоящее лечение) (абз. 7 п. 2 ст. 219 НК РФ; п. 10.4 Порядка заполнения формы 3-НДФЛ, утв. Приказом ФНС России от 03.10.2018 № ММВ-7-11/569@).

При этом лимит общих фактически произведенных расходов всех видов социальных вычетов в размере 120 000 руб. в налоговом периоде рассчитывается исходя из совокупности следующих расходов на оплату (абз. 7 п. 2 ст. 219 НК РФ):

своего обучения, обучения брата (сестры);
на оплату своего лечения, лечения членов семьи, медикаментов;
на уплату взносов (пенсионных, страховых) по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, добровольного пенсионного страхования, добровольного страхования жизни (заключенных на срок не менее пяти лет);
на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию;
прохождение независимой оценки квалификации.

Условия получения вычета по НДФЛ на обучение

Помимо статуса физического лица, ограниченных сумм и перечня родственников для НДФЛ-вычета на обучение, нужно знать условия его получения. Перечислим их.

Условие 1. Обучающая организация должна иметь лицензию на образовательную деятельность или документ, подтверждающий ее статус как образовательной организации (пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ). Причем образовательная организация может быть как государственной или муниципальной, так и частной (например, платные школы, лицеи, спортивные и музыкальные школы, вузы). Кроме того, вычет можно получить при обучении у индивидуального предпринимателя (ИП), привлекающего педагогических работников и имеющего соответствующую лицензию. Если обучение проводится ИП непосредственно, для получения вычета необходимо, чтобы в ЕГРИП были указаны сведения об осуществлении ИП образовательной деятельности. В таком случае не требуется наличие у ИП лицензии (абз. 3 пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ; Письмо ФНС России от 18.11.2015 № БС-4-11/20124@). Если обучение проходит в иностранной организации, которая находится за границей, то документом, подтверждающим ее статус как образовательной, может быть, к примеру, устав иностранной образовательной организации (письма Минфина России от 22.02.2012 № 03-04-05/7-217, от 15.04.2010 № 03-04-05/7-203, от 05.08.2010 № 03-04-06/6-163).

Условие 2. Очная форма обучения родственника должна фигурировать в договоре с образовательным учреждением или в справке от этого учреждения (Письмо Минфина России от 12.03.2013 № 03-04-05/7-204). Подтвердив факт очного обучения детей (подопечных) и братьев (сестер), можно получить вычет и в случае, если образование они получают дистанционным способом (Письмо Минфина России от 25.09.2017 № 03-04-07/61763). На свое обучение вычет предоставляется учащемуся по любой форме обучения (очной, очно-заочной, заочной, дистанционной) независимо от возраста.

Условие 3. Платежные документы лучше оформить на имя физического лица, заявляющего право на налоговый вычет (пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ, Письмо ФНС России от 22.12.2016 № БС-4-11/24757@). Если же платежные документы оформлены на имя ребенка-ученика, то оснований для предоставления вычета родителю в такой ситуации нет (письма Минфина России от 31.10.2017 № 03-04-05/71413, от 11.12.2015 № 03-04-05/72843, от 28.10.2013 № 03-04-05/45702). Однако если при этом есть заявление от родителя, где указано, что он поручил ребенку внести деньги по договору на обучение ребенка, заключенному родителем с учебным заведением, то вычет будет (письма ФНС России от 31.08.2006 № САЭ-6-04/876@, УФНС России по г. Москве от 16.09.2009 № 20-14/4/096655 и от 03.04.2008 № 28-10/032965). Если же на ребенка оформлены как платежные документы, так и договор с учебным заведением, то права на вычет у родителя не возникает (письма Минфина России от 10.07.2013 № 03-04-05/26681, от 21.06.2013 № 03-04-05/23536). В то же время при оплате обучения ребенка налогоплательщики-супруги вправе воспользоваться налоговым вычетом независимо от того, на кого из них оформлены документы, подтверждающие расходы на обучение. При этом каждый из супругов должен являться родителем ребенка (письма Минфина России от 12.10.2018 № 03-04-05/73269, от 04.09.2015 № 03-04-07/51217, от 18.03.2013 № 03-04-05/7-238).

Условие 4. Оплата обучения должна быть за те годы, когда такое обучение проводилось, включая время академического отпуска (абз. 4 пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ). Если оплачено многолетнее обучение единовременно, то можно получить вычет только один раз — за тот год, когда была произведена оплата. При этом если потрачена большая сумма, чем ограниченная (120 000 руб. или 50 000 руб.), то перенести неиспользованный остаток на следующий год нельзя (Письмо ФНС России от 16.08.2012 № ЕД-4-3/13603@). Вычетом нельзя воспользоваться, если оплата обучения произведена за счет материнского капитала (абз. 5 пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ). При оплате налогоплательщиком обучения иных лиц, в частности своего супруга, внуков, племянников вычет физическому лицу не предоставляется (письма ФНС России от 24.10.2016 № БС-4-11/20142@, Минфина России от 16.01.2019 № 03-04-05/1333, от 01.06.2018 № 03-04-05/37757, от 17.10.2019 № 03-04-05/79854).

Порядок получения вычета по НДФЛ на обучение

Получить налоговый вычет на обучение можно одним из двух способов: либо в налоговом органе, либо у работодателя. Рассмотрим подробно каждый из них.

Способ 1. Получение вычета в налоговом органе.

По окончании календарного года, в котором оплачено обучение, НДФЛ-вычет предоставляется налоговой инспекцией по месту жительства физического лица, понесшего такие расходы (абз. 1 п. 2 ст. 219 НК РФ). Для получения этого вычета надо придерживаться следующего пошагового алгоритма.

Шаг 1. Подготовить подтверждающие документы.

Для подтверждения права на налоговый вычет за обучение потребуются документы (абз. 3 пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ, Письмо ФНС России от 22.11.2012 № ЕД-4-3/19630@):

копия договора на обучение (в случае заключения) и дополнительное соглашение к нему, в случае, когда стоимость обучения увеличивалась. Если обучение проходило в иностранной организации, то потребуется перевод на русский язык, который засвидетельствован либо нотариусом, либо должностными лицами консульских учреждений РФ, когда документы оформлены на иностранном языке (письма Минфина России от 08.08.2018 № 03-04-05/55994; УФНС по г. Москве от 16.02.2012 № 20-14/13563@);
копии лицензии образовательной организации, если ее реквизиты не указаны в договоре. Распечатать копию можно с сайта образовательного учреждения, сайта Роспотребнадзора либо из ФГИС «Портал госуслуг» (письма ФНС России от 13.09.2018 № БС-2-11/1552@, Минфина России от 29.01.2018 № 03-04-06/4871);
копии платежных документов, подтверждающих оплату обучения. Например, кассовые чеки, квитанции к приходным кассовым ордерам, банковские выписки о перечислении денег, квитанции об оплате с официального портала мэра и Правительства Москвы и т.п.;
справка о доходах и суммах налога физического лица по форме, указанной в Приложении № 5 к Приказу ФНС России от 02.10.2018 № ММВ-7-11/566@. Эту справку можно запросить у работодателя (п. 3 ст. 230 НК РФ) или выгрузить с электронной подписью ФНС России из личного кабинета налогоплательщика на сайте https://www.nalog.ru (п. 2 ст. 230 НК РФ, Информация ФНС России «О возможности сохранить справку 2-НДФЛ на компьютер в Личном кабинете налогоплательщика для физических лиц»).

Если физическое лицо заявляет вычет на обучение детей, подопечных, брата, сестры, то дополнительно понадобятся:

копия документа, подтверждающего родство и возраст учащегося, если была оплата за обучение детей, братьев, сестер. Например, копия свидетельства о рождении;
документ, подтверждающий очную форму обучения (если она не прописана в договоре). В частности, это может быть справка из учебного заведения;
копия документа, подтверждающего опеку или попечительство, если была оплата за обучение подопечных.

Кроме того, не будет лишним уточнить перечень документов в налоговой инспекции по месту жительства физического лица, претендующего на НДФЛ-вычет.

Шаг 2. Заполнить налоговую декларацию и заявление о возврате излишне уплаченной суммы НДФЛ.

На основании выше указанных документов надо заполнить налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 03.10.2018 № ММВ-7-11/569@). В данном случае декларация будет состоять из (п. п. 2.1, 2.2, 2.6 Порядка заполнения формы 3-НДФЛ, утв. Приказом ФНС России от 03.10.2018 № ММВ-7-11/569@):

титульного листа, разделов 1 и 2, которые обязательны к заполнению всеми налогоплательщиками, представляющими декларацию;
Приложения 1 — для отражения доходов, подлежащих налогообложению, а также удержанного работодателем НДФЛ;
Приложения 5 — для расчета НДФЛ-вычета на обучение.

Заполнить декларацию можно и с помощью бесплатной программы на сайте ФНС России www.nalog.ru/r№77/program//5961249/

Также необходимо составить заявление о возврате излишне уплаченной суммы НДФЛ, возникшей в связи с перерасчетом налоговой базы с учетом НДФЛ-вычета на обучение (п. 6 ст. 78 НК РФ). Это заявление должно быть составлено по форме, указанной в приложении № 8 к приказу ФНС России от 14.02.2017 № ММВ-7-8/182@, с обязательным указанием в нем реквизитов банковского счета для возврата НДФЛ. Заявление можно подать вместе с налоговой декларацией (п. п. 1, 6 ст. 78, п. 2 ст. 219 НК РФ, п. 1.4 Порядка заполнения 3-НДФЛ, утв. Приказом ФНС России от 03.10.2018 № ММВ-7-11/569@, Письмо ФНС России от 26.10.2012 № ЕД-4-3/18162@).

Шаг 3. Представить налоговую декларацию и подтверждающие документы в налоговый орган.

По общему правилу декларация представляется в налоговый орган по месту жительства не позднее 30 апреля года, следующего за годом, в котором было оплачено обучение (п. 3 ст. 80, п. 1 ст. 83, п. п. 1, 2 ст. 229 НК РФ). Но если декларация представляется исключительно с целью получения налоговых вычетов, подать ее можно в любое время в течение трех лет по окончании года, в котором оплачено обучение (п. 7 ст. 78 НК РФ).

Декларацию можно представить (п. 4 ст. 80 НК РФ):

лично или через представителя;
почтовым отправлением с описью
в электронной форме, в том числе через Единый портал госуслуг или личный кабинет налогоплательщика.

Шаг 4. Получить решение налогового органа и возврат денежных средств.

Налоговый орган в течение 3-х месяцев со дня представления декларации и подтверждающих документов проводит камеральную проверку, при которой может запросить у физического лица и оригиналы подтверждающих документов (Письмо ФНС от 22.11.2012 № ЕД-4-3/19630@). По окончании такой проверки налоговый орган направит физическому лицу сообщение о принятом решении: либо о возврате излишне уплаченного налога, либо об отказе в его возврате (п. 9 ст. 78, п. п. 1, 2 ст. 88 НК РФ).

При установлении факта излишней уплаты налога и подтверждении права на вычет по НДФЛ соответствующая сумма переплаты подлежит возврату в течение 1 месяца со дня получения заявления физического лица о возврате налога или окончания камеральной проверки, если заявление представлено вместе с декларацией (п. 6 ст. 78 НК РФ; Письмо ФНС России от 26.10.2012 № ЕД-4-3/18162@). Таким образом, вернуть НДФЛ налоговый орган должен не позднее 4 месяцев с даты представления декларации по форме 3-НДФЛ: 3 месяца на проверку декларации и приложенных к ней документов плюс 1 месяц на возврат налога на банковский счет физического лица.

Способ 2. Получение вычета у работодателя.

До окончания календарного года, в котором оплачено обучение (например, сразу после его оплаты), можно получить НДФЛ-вычет, обратившись к работодателю с соответствующим заявлением и подтверждением права на получение социальных налоговых вычетов, выданным налоговым органом по определенной форме (абз. 2 п. 2 ст. 219 НК РФ). В этом случае надо придерживаться следующего пошагового алгоритма.

Шаг 1. Подготовить подтверждающие документы.

Для обращения в налоговый орган понадобятся те же подтверждающие документы, что и при обращении за получением вычета у налоговиков, которые перечислены в Шаге 1 предыдущего способа.

Шаг 2. Представить в налоговый орган заявление на вычет и получить от него уведомление о подтверждении права на вычет.

Подтверждающие документы вместе с заявлением о подтверждении права на социальный вычет надо подать в налоговую инспекцию по месту жительства физического лица, претендующего на НДФЛ-вычет по обучению. Лучше такое заявление представить по форме, рекомендуемой ФНС России (Приложение № 1 к Письму ФНС России от 16.01.2017 № БС-4-11/500@). При этом декларацию по форме 3-НДФЛ представлять не нужно. Уведомление о подтверждении права на вычет выдается налоговым органом не позднее 30 календарных дней со дня подачи в налоговый орган заявления и подтверждающих документов (п. 2 ст. 11.2, абз. 2 п. 2 ст. 219 НК РФ). Это уведомление выдается по форме, указанной в Приложении № 2 к Письму ФНС России от 16.01.2017 № БС-4-11/500@, с указанием работодателя, который будет представлять физическому лицу НДФЛ-вычет на обучение.

Шаг 3. Представить работодателю заявление и уведомление о подтверждении права на вычет.

Вместе с уведомлением налогового органа о подтверждении права на вычет надо представить работодателю письменное заявление о предоставлении НДФЛ-вычета на обучение в произвольной форме (абз. 2 п. 2 ст. 219 НК РФ, Письмо ФНС России от 11.04.2018 № БС-4-11/6947@).

Шаг 4. Получить налоговый вычет у работодателя.

Работодатель обязан предоставить НДФЛ-вычет на обучение, начиная с месяца, в котором работник обратился к нему с указанными выше документами (Письмо Минфина России от 02.11.2017 № 03-04-06/72377). То есть из зарплаты работника не будет удерживаться НДФЛ до тех пор, пока вся сумма вычета на обучение не исчерпается.

Если работодатель удержал НДФЛ без учета налогового вычета, он должен вернуть работнику сумму излишне удержанного налога. Для этого работнику надо подать работодателю заявление о возврате излишне удержанного НДФЛ, указав в нем банковский счет для перечисления переплаты. Работодателю надо перечислить излишне удержанную сумму в течение 3-х месяцев со дня получения от работника заявления о ее возврате (п. 2 ст. 219, п. 1 ст. 231 НК РФ).

Шаг 5. Обратится в налоговый орган за остатком вычета.

Поскольку работодатель представляет НДФЛ-вычет на обучение с месяца обращения работника за этим вычетом, то, возможно, он не сможет предоставить его в полной сумме и образуется остаток вычета. За возвратом такого остатка вычета надо обратиться в налоговый орган по месту жительства работника (абз. 1, 5 п. 2 ст. 219 НК РФ). Для обращения в налоговый орган по окончании календарного года понадобятся те же подтверждающие документы и декларация по форме 3-НДФЛ, как и при обращении за получением вычета у налоговиков, которые перечислены в шагах 3 и 4 предыдущего способа.

* * *

Как видно из порядка получения НДФЛ-вычета на обучение, при любом способе его получения, основное — это обязательное наличие документов, подтверждающих право на этот вычет.

Если, к примеру, физическое лицо проходило обучение в какой-либо учебной организации, за которое заплатило условно 21 000 руб., то для его подтверждения и получения НДФЛ-вычета по итогам календарного года у налоговиков по месту жительства, в том числе нужны следующие документы:

договор на обучение с учебной организацией;
копия лицензии учебной организации на образовательную деятельность;
платежные документы, в том числе кассовые чеки, подтверждающие оплату обучения, полученные обученным на его адрес электронной почты.
справка о доходах и суммах налога физического лица, полученная, к примеру, у работодателя;
налоговая декларация по форме 3-НДФЛ, в которой должно быть заявлен вычет на обучение в размере 21 000 руб.;
заявление о возврате излишне уплаченной суммы НДФЛ на сумму 2 730 руб. (21 000 руб. х 13%).

Таким образом, в нашем примере налоговый орган вернет не все потраченные деньги на обучение, а только 13% от суммы заявленного вычета. Ведь налоговый вычет — это сумма, которая уменьшает размер дохода, с которого взимается НДФЛ (абз. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ, Письмо Минфина России от 02.08.2019 № 03-04-05/58143).

Все Статьи