Отпускные за декабрь-январь: к доходам какого года отнести?

Работник находился в отпуске с 15 декабря 2010 года по 10 января 2011 года. К доходу какого года (2010 или 2011) относится начисленная и выплаченная в соответствии с требованиями законодательства о труде сумма отпускных для целей формирования сведений о доходах физических лиц за 2010 год?

В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ налоговыми агентами признаются российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ.

В обязанности налогового агента входит исчисление, удержание у налогоплательщика, а также уплата суммы налога, исчисленной в соответствии со ст. 224 НК РФ и иными положениями главы 23 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 223 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда датой фактического получения такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

В соответствии с главой 17 ТК РФ временем отдыха работника признается время, в течение которого работник освобожден от исполнения трудовых обязанностей и которое он может использовать по своему усмотрению. В связи с тем, что в период отпуска работник освобожден от выполнения трудовых функций, начисленные отпускные не могут признаваться оплатой труда.

Таким образом, налоговому агенту — работодателю при начислении отпускных следует руководствоваться общей нормой, определяющей дату получения дохода для целей НДФЛ (п. 1 ст. 223 НК РФ), согласно которой при получении налогоплательщиком доходов в денежной форме дата фактического получения такого дохода определяется как день выплаты, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Кроме того, оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала (ст. 136 ТК РФ). Применительно к рассматриваемой ситуации выплата дохода в виде отпускных была произведена в декабре 2010 года.

С учетом вышеизложенного, начисленные и выплаченные суммы отпускных относятся к доходу работника за 2010 год и, соответственно, подлежат отражению в справке о доходах физического лица по форме № 2-НДФЛ (утверждена Приказом ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@ «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников») в том месяце налогового периода, в котором доход был фактически получен налогоплательщиком, т. е. в декабре 2010 года.

Аналогичная позиция выражена в письмах Минфина России от 06.03.2008 № 03-04-06-01/49, УФНС России по г. Москве от 11.02.2009 № 20-15/3/011795@ «О порядке удержания НДФЛ с сумм отпускных, выплаченных работнику».

Вместе с тем существует мнение, что суммы отпускных являются заработной платой работника (ст. ст. 129, 136 ТК РФ, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 29.12.2009 по делу № А46-11967/2009, ФАС Уральского округа от 04.03.2008 № Ф09-982/08-С2 по делу № А60-25037/07). В этом случае датой получения дохода будет являться последний день месяца, за который начислен доход (п. 2 ст. 223 НК РФ). Поскольку начисление и выплата отпускных произведены в декабре 2010 года, то указанная сумма будет являться доходом 2010 года.