Счета-фактуры, книги покупок и продаж: что нового

Н.Ю. Троицкая,
Руководитель Юридической службы Группы компаний Телеком-Сервис ИТ

Мнение специалистов Юридической службы Группы компаний Телеком-Сервис ИТ

Постановлением Правительства РФ от 16.02.2004 №84 внесены изменения в правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 №914. Изменения долгожданные, хотя и небесспорные…

Знать позицию налоговых органов по вопросам налогообложения всегда полезно.

Именно поэтому мы и предлагали Вашему вниманию статью О.С. Думинской, советника налоговой службы РФ III ранга, Департамент косвенных налогов МНС России "Счета-фактуры, книги покупок и продаж: что нового" в “Телеком-Партнере” № 8 (70) от 26 апреля 2004 года.

Считаем, что с позицией налоговых органов, да и с нормотворчеством Правительства не всегда нужно соглашаться.

Не будем останавливаться на том, что Правительство РФ, не уполномочено устанавливать форму и обязательные реквизиты счетов-фактур. В соответствии с п.8 ст.169 НК РФ правительство уполномочено устанавливать лишь порядок ведения журналов учета, книг покупок, книг продаж. Рассмотрим некоторые внесенные вышеуказанным Постановлением изменения.

Книга покупок, книга продаж

В результате внесенных изменений, в книге покупок и в книге продаж появились графы для 18 процентного НДС. Графы для отражения НДС по ставке 20% пока сохранены. Кроме того, книга покупок и книга продаж - обзавелись новыми реквизитами - помимо ИНН налогоплательщика (продавца, покупателя) должны указываться соответствующие коды причины постановки на учет (КПП), то есть в книге покупок надо будет приводить ИНН/КПП налогоплательщика - покупателя и ИНН/КПП поставщика, а в книге продаж - ИНН/КПП налогоплательщика - продавца и ИНН/КПП покупателя. Эти коды должны приводиться и в выписываемом покупателю счете-фактуре, отметим, этот реквизит НК РФ не предусмотрен. А в соответствии с п.2 ст.169 НК РФ невыполнение требований, не предусмотренных п.п.5,6 ст. 169 НК РФ не может являться основанием для отказа в принятии к вычету суммы налога, предъявленной продавцом.

Пункт 9 порядка ведения книги покупок дополнен следующим, возможно печальным для налогоплательщиков, дополнением: "При приобретении основных средств и (или) нематериальных активов регистрация счета-фактуры в книге покупок производится в полном объеме после принятия на учет основных средств и (или) нематериальных активов."

По мнению некоторых налоговиков, это означает, что при принятии на учет основных средств и нематериальных активов счета-фактуры в книге покупок регистрируются один раз при наличии полной оплаты. Соответственно, вычет НДС по приобретенным основным средствам и нематериальным активам возможен только при наличии полной их оплаты.

Позволим себе не согласиться с мнением налоговиков. Во-первых, право применения вычета по НДС регулируется нормами НК РФ и не связано с порядком ведения указанных книг. Во-вторых, основными факторами, определяющими возможность применения вычета по НДС, являются: производственное назначение активов, фактическое наличие и учет, наличие счета-фактуры, оплата. Нормы п.1 ст.172 НК, не указывают однозначно на возможность принятия НДС к вычету по основным средствам (нематериальным активам) только при наличии полной их оплаты. В-третьих, в соответствии с абз.3 п.1 ст.172 НК РФ, вычет НДС по приобретенным основным средствам (нематериальным активам) производится в полном объеме (т.е. весь, целиком, сполна, полностью //Н.Абрамов "Словарь русских синонимов и сходных по смыслу выражений") после принятия указанных объектов на учет и при выполнении прочих требований, установленных НК РФ. Т.е. вычет НДС по приобретенным основным средствам (нематериальным активам) производится после принятия их к учету (О принятии НДС к вычету по оборудованию, учтенному на счете 07 (08) см. Постановление ВАС РФ от 24.02.2004 №10865/03.) в пределах уплаченного поставщику (таможенным органам, при ввозе оборудования на территорию РФ) НДС.

На иных изменениях, внесенных в правила ведения журналов учета, книг покупок, книг продаж останавливаться не будем, поскольку право на применение вычета НДС не связано с порядком ведения указанных книг. Санкций за нарушение порядка ведения книг покупок, книг продаж НК РФ не предусмотрено.

Счета-фактуры

Помимо введения в форму счета-фактуры новых реквизитов - кодов причины постановки на учет (КПП) поставщика и покупателя Правительство внесло следующие изменения: из предлагаемой Правительством формы счета-фактуры удален реквизит "М.П." (место печати). Хотя, свою печать организации могли не ставить и раньше, в соответствии с федеральным законом от 29 мая 2003г. №57-ФЗ. Однако, отсутствие печати на счете-фактуре зачастую болезненно воспринималось некоторыми налоговиками - место для печати указано, значит и печать должна быть. Кроме того, Правительство удалило непредусмотренные НК РФ реквизиты счета-фактуры: "Выдал" и "Подпись ответственного лица от продавца".

Творчески развивая нормы НК РФ, Правительство учло позицию налоговиков, и закрепило обязанность продавцов отражать в строке 5 счета-фактуры "К платежно-расчетному документу…" указывать реквизиты кассового чека при осуществлении наличных расчетов с покупателем. Хотя и Правительству и налоговикам можно возразить: в соответствии с п.п.2,5 ст. 169 НК РФ, номер платежно-расчетного документа является обязательным реквизитом, отсутствие которого может привести к "недействительности" счета-фактуры. Однако, в соответствии с п.5 ст.169 НК РФ указанный реквизит заполняется "в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг)". Следовательно, реквизиты кассового чека нужно указывать в случае, если денежные средства получены авансом - до реализации товара (работ, услуг). Поэтому если в счете-фактуре отсутствуют реквизиты кассового чека, то принять к вычету НДС можно (разумеется, при соблюдении иных требований НК РФ).

Вступление в силу изменений

Остановимся на дате вступления в силу Постановления Правительства от16.02.2004 №84. Мы не можем согласиться с мнением налоговых органов, считающих, что указанное Постановление вступило в силу 02 марта 2004. Поскольку:

- В соответствии с п.6 Указа Президента РФ от 23.05.1996 №763, акты Правительства РФ, затрагивающие права, свободы и обязанности человека и гражданина, устанавливающие правовой статус федеральных органов исполнительной власти, а также организаций, вступают в силу одновременно на всей территории Российской Федерации по истечении семи дней после дня их первого официального опубликования.

- В соответствии с п. 2 Указа Президента РФ от 23.05.1996 №763, официальным опубликованием актов Президента Российской Федерации и актов Правительства Российской Федерации считается публикация их текстов в "Российской газете" или в Собрании законодательства Российской Федерации.

- Согласно Постановлению Конституционного Суда РФ от 24.10.1996 №17-П, датой официального опубликования нормативного акта признается дата опубликования его в "Российской газете", поскольку дата выпуска "Собрания законодательства Российской Федерации" является датой подписания издания в печать, и, следовательно, с этого момента еще реально не обеспечивается получение информации о содержании опубликованного в "Собрании…" нормативного акта.

Таким образом, поскольку первая публикация Постановления Правительства РФ от 16.02.2004 №84 была в "Российской газете" ("Российская бизнес-газета") №8 от 02.03.2004г., то датой вступления в силу указанного Постановления является 10.03.2004 года.

Кроме того, считаем, что если организации-покупателю после 10.03.2004 предъявлен поставщиком счет-фактура старой формы, особых поводов расстраиваться нет и в этом случае. Поскольку счета-фактуры считаются составленными и выставленными с нарушениями только в том случае, если в них не указан какой-либо из обязательных реквизитов, предусмотренных п.п. 5,6 ст.169 НК РФ. Старая форма (и новая форма) счета-фактуры все необходимые реквизиты содержит.

Следовательно, налоговый орган не вправе отказать в принятии вычета только на том основании, что счет-фактура "устаревшей" формы, хотя спор по этому поводу вполне возможен.