Стандартные вычеты при удержании НДФЛ — возвращаем излишне удержанный Налог
14.01.2012
Татьяна Тарасова,
ведущий эксперт-консультант Департамента дополнительных услуг ЗАО «ТЛС-ГРУП»
C 2012 года изменился порядок и размеры предоставления стандартных налоговых вычетов по НДФЛ у налогового агента.
В частности, стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. на самого налогоплательщика предоставляться не будет, т. е. подп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ признан утратившим силу.
Стандартные налоговые вычеты на детей (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ) предоставляются за каждый месяц налогового периода в следующих размерах:
для налогового периода с 1 января по 31 декабря 2011 года включительно:
•1 000 руб. — на первого ребенка;
•1 000 руб. — на второго ребенка;
•3 000 руб. — на третьего и каждого последующего ребенка;
•3 000 руб. — на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.
для налогового периода с 1 января 2012 года:
•1 400 руб. — на первого ребенка;
•1 400 руб. — на второго ребенка;
•3 000 руб. — на третьего и каждого последующего ребенка;
•3 000 руб. — на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.
Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта до 24 лет.
Согласно разъяснениям Минфина России, изложенным в письмах от 08.12.2011 № 03-04-05/8-1014, от 16.12.2011 № 03-04-05/8-1051, от 23.12.2011 № 03-04-06/8-357, очередность вычетов на детей определяется в хронологическом порядке по дате рождения независимо от их возраста.
Например, у Ивановой Нины Ивановны трое детей в возрасте 25 лет, 21 года (учащийся очного отделения) и 16 лет. Иванова Н. И. подала заявление налоговому агенту на стандартные вычеты на детей в 2012 году и приложила копии свидетельств о рождении, а также справки из учебного заведения. В данном случае она имеет право на два стандартных вычета по НДФЛ: 1 400 руб. (как на второго ребенка — 21 год) и 3 000 руб. (как на третьего ребенка — 16 лет).При возникновении спорной ситуации при предоставлении стандартных вычетов налогоплательщик вправе сам определить очередность, указав это в своем заявлении. Это разъяснено в Письме Минфина России от 21.12.2011 № 03-04-05/8-1075.
Например, если у налогоплательщика трое детей, второй и третий близнецы (один из них инвалид) и нельзя определить, кто второй, а кто третий, то налогоплательщик может сам в своем заявлении определить, что ребенок-инвалид — это второй и вычет на него будет полагаться в размере 3 000 руб., а второй из близнецов будет третьим и на него также положен вычет в размере 3000 руб.
Стандартные вычеты предоставляются одним из налоговых агентов на основании заявления налогоплательщика.
К заявлению прикладываются документы, подтверждающие право на вычет.
Согласно ст. 218 НК РФ данные документы должны свидетельствовать о наличии на обеспечении у налогоплательщика детей соответствующего возраста (например, свидетельство о рождении ребенка, свидетельство об установлении отцовства, свидетельство об усыновлении и др.).
Данная норма закона подтверждена в Письме Минфина России от 13.12.2011 № 03-04-05/5-1021.
При необходимости документы, представляемые для получения стандартного налогового вычета на детей, должны также подтверждать условия их содержания (например, справка об установлении инвалидности, справка из учебного заведения об очной форме обучения ребенка и т. д.). В случае если эти документы оформлены за пределами России, то, согласно п. 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык.
В свою очередь, согласно ст. 13 Закона от 15.11.1997 № 143-ФЗ «Об актах гражданского состояния», документы, выданные компетентными органами иностранных государств в удостоверение актов гражданского состояния, совершенных вне пределов территории РФ по законам соответствующих иностранных государств в отношении граждан РФ, иностранных граждан и лиц без гражданства, признаются действительными в РФ при наличии их легализации, если иное не установлено международным договором РФ. В настоящее время легализация документов осуществляется на основании Административного регламента исполнения государственной функции по консульской легализации документов, утвержденного Приказом МИД России от 26.05.2008 № 6093.
Некоторые категории налогоплательщиков имеют право на вычет в двойном размере. В частности, в двойном размере вычет предоставляется:
•одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе другого из них от его получения;
•единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю.
Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.
В случае если единственный родитель написал заявление на предоставление
стандартного вычета на третьего ребенка, то такой вычет удваивается и будет оставлять 6 000 руб. (Письмо Минфина России от 22.12.2011 № 03-04-05/8-1092).Исходя из нормы подп. 4 п. 1 ст. 218, налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется не только на родителя, но и на супруга (супругу) родителя, на основании их заявлений.
То есть если ребенок находится на обеспечении супруга родителя ребенка, то этот супруг, не являющийся родителем ребенка, имеет право на стандартный вычет при наличии подтверждающих документов.
Подтверждением того, что ребенок находится на обеспечении третьего лица, в данном случае служит письменное заявление матери ребенка о том, что ее супруг фактически проживает с ребенком и (или) участвует в обеспечении ребенка, а также справка о совместном проживании с ребенком.
Стандартные вычеты на детей предоставляются до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (облагаемый по ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ) налоговым агентом превысил 280 000 руб.
Соответственно, начиная с месяца, в котором доход превысил указанную сумму, он не применяется.
Если налогоплательщик не заявил налоговому агенту о намерении воспользоваться стандартными налоговыми вычетами в 2011 году, и, соответственно, налоговый агент не сделал перерасчет, то срок подачи соответствующего заявления составляет три года с момента уплаты налога (п. 7 ст. 78 НК РФ, Письмо УФНС России по г. Москве от 19.03.2010 № 20-14/3/029018@).
То есть налогоплательщик может написать налоговому агенту заявление о возврате налога в течение трех лет, и налоговый агент в свою очередь должен сделать перерасчет и возвратить излишне удержанный НДФЛ.
Порядок взыскания и возврата НДФЛ регламентирован ст. 231 НК РФ, согласно п. 1 которой излишне удержанная сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика в безналичной форме путем перечисления денежных средств на счет в банке, указанный в его заявлении.
В свою очередь налоговый агент обязан сообщать налогоплательщику о каждом факте, известном ему, и сумме излишне удержанного налога в течение 10 дней со дня его обнаружения (Письмо Минфина России от 16.05.2011 № 03-04-06/6-112).
Для возврата налоговым агентом налогоплательщику излишне удержанных сумм налога установлен максимальный срок (3 месяца) с момента подачи налогоплательщиком заявления.
Налоговый агент принимает решение о самостоятельном возврате сумм налога либо об обращении в налоговый орган за возвратом ему сумм налога непосредственно после получения заявления налогоплательщика (Письмо Минфина России от 16.05.2011 № 03-04-06/6-112).
Если указанный срок нарушен, переплату следует вернуть с процентами. Они начисляются за каждый календарный день просрочки исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, которая действовала в дни нарушения срока возврата (абз. 5 п. 1 ст. 231 НК РФ).
До осуществления возврата из бюджетной системы Российской Федерации излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации суммы налога налоговый агент вправе осуществить возврат такой суммы налога за счет собственных средств (Письмо Минфина России от 03.04.2009 № 03-04-06-01/76).
ведущий эксперт-консультант Департамента дополнительных услуг ЗАО «ТЛС-ГРУП»
C 2012 года изменился порядок и размеры предоставления стандартных налоговых вычетов по НДФЛ у налогового агента.
В частности, стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. на самого налогоплательщика предоставляться не будет, т. е. подп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ признан утратившим силу.
Стандартные налоговые вычеты на детей (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ) предоставляются за каждый месяц налогового периода в следующих размерах:
для налогового периода с 1 января по 31 декабря 2011 года включительно:
•1 000 руб. — на первого ребенка;
•1 000 руб. — на второго ребенка;
•3 000 руб. — на третьего и каждого последующего ребенка;
•3 000 руб. — на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.
для налогового периода с 1 января 2012 года:
•1 400 руб. — на первого ребенка;
•1 400 руб. — на второго ребенка;
•3 000 руб. — на третьего и каждого последующего ребенка;
•3 000 руб. — на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.
Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта до 24 лет.
Вычеты с 2012 года
Так как вычет на третьего и последующих детей предоставляется в большем размере, чем на первых двух, возникает вопрос, как посчитать детей: учитываются только дети, на которых налогоплательщик имеет право произвести вычет в настоящий момент, или дети, право на вычет на которых уже закончилось?Согласно разъяснениям Минфина России, изложенным в письмах от 08.12.2011 № 03-04-05/8-1014, от 16.12.2011 № 03-04-05/8-1051, от 23.12.2011 № 03-04-06/8-357, очередность вычетов на детей определяется в хронологическом порядке по дате рождения независимо от их возраста.
Например, у Ивановой Нины Ивановны трое детей в возрасте 25 лет, 21 года (учащийся очного отделения) и 16 лет. Иванова Н. И. подала заявление налоговому агенту на стандартные вычеты на детей в 2012 году и приложила копии свидетельств о рождении, а также справки из учебного заведения. В данном случае она имеет право на два стандартных вычета по НДФЛ: 1 400 руб. (как на второго ребенка — 21 год) и 3 000 руб. (как на третьего ребенка — 16 лет).При возникновении спорной ситуации при предоставлении стандартных вычетов налогоплательщик вправе сам определить очередность, указав это в своем заявлении. Это разъяснено в Письме Минфина России от 21.12.2011 № 03-04-05/8-1075.
Например, если у налогоплательщика трое детей, второй и третий близнецы (один из них инвалид) и нельзя определить, кто второй, а кто третий, то налогоплательщик может сам в своем заявлении определить, что ребенок-инвалид — это второй и вычет на него будет полагаться в размере 3 000 руб., а второй из близнецов будет третьим и на него также положен вычет в размере 3000 руб.
Стандартные вычеты предоставляются одним из налоговых агентов на основании заявления налогоплательщика.
К заявлению прикладываются документы, подтверждающие право на вычет.
Согласно ст. 218 НК РФ данные документы должны свидетельствовать о наличии на обеспечении у налогоплательщика детей соответствующего возраста (например, свидетельство о рождении ребенка, свидетельство об установлении отцовства, свидетельство об усыновлении и др.).
Данная норма закона подтверждена в Письме Минфина России от 13.12.2011 № 03-04-05/5-1021.
При необходимости документы, представляемые для получения стандартного налогового вычета на детей, должны также подтверждать условия их содержания (например, справка об установлении инвалидности, справка из учебного заведения об очной форме обучения ребенка и т. д.). В случае если эти документы оформлены за пределами России, то, согласно п. 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык.
В свою очередь, согласно ст. 13 Закона от 15.11.1997 № 143-ФЗ «Об актах гражданского состояния», документы, выданные компетентными органами иностранных государств в удостоверение актов гражданского состояния, совершенных вне пределов территории РФ по законам соответствующих иностранных государств в отношении граждан РФ, иностранных граждан и лиц без гражданства, признаются действительными в РФ при наличии их легализации, если иное не установлено международным договором РФ. В настоящее время легализация документов осуществляется на основании Административного регламента исполнения государственной функции по консульской легализации документов, утвержденного Приказом МИД России от 26.05.2008 № 6093.
Некоторые категории налогоплательщиков имеют право на вычет в двойном размере. В частности, в двойном размере вычет предоставляется:
•одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе другого из них от его получения;
•единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю.
Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.
В случае если единственный родитель написал заявление на предоставление
стандартного вычета на третьего ребенка, то такой вычет удваивается и будет оставлять 6 000 руб. (Письмо Минфина России от 22.12.2011 № 03-04-05/8-1092).Исходя из нормы подп. 4 п. 1 ст. 218, налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется не только на родителя, но и на супруга (супругу) родителя, на основании их заявлений.
То есть если ребенок находится на обеспечении супруга родителя ребенка, то этот супруг, не являющийся родителем ребенка, имеет право на стандартный вычет при наличии подтверждающих документов.
Подтверждением того, что ребенок находится на обеспечении третьего лица, в данном случае служит письменное заявление матери ребенка о том, что ее супруг фактически проживает с ребенком и (или) участвует в обеспечении ребенка, а также справка о совместном проживании с ребенком.
Стандартные вычеты на детей предоставляются до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (облагаемый по ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ) налоговым агентом превысил 280 000 руб.
Соответственно, начиная с месяца, в котором доход превысил указанную сумму, он не применяется.
Вычеты за период до 2012 года
Вычеты по 3 000 руб. на детей-инвалидов и на третьего и последующих детей начали действовать с 2011 года.Если налогоплательщик не заявил налоговому агенту о намерении воспользоваться стандартными налоговыми вычетами в 2011 году, и, соответственно, налоговый агент не сделал перерасчет, то срок подачи соответствующего заявления составляет три года с момента уплаты налога (п. 7 ст. 78 НК РФ, Письмо УФНС России по г. Москве от 19.03.2010 № 20-14/3/029018@).
То есть налогоплательщик может написать налоговому агенту заявление о возврате налога в течение трех лет, и налоговый агент в свою очередь должен сделать перерасчет и возвратить излишне удержанный НДФЛ.
Порядок взыскания и возврата НДФЛ регламентирован ст. 231 НК РФ, согласно п. 1 которой излишне удержанная сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика в безналичной форме путем перечисления денежных средств на счет в банке, указанный в его заявлении.
В свою очередь налоговый агент обязан сообщать налогоплательщику о каждом факте, известном ему, и сумме излишне удержанного налога в течение 10 дней со дня его обнаружения (Письмо Минфина России от 16.05.2011 № 03-04-06/6-112).
Для возврата налоговым агентом налогоплательщику излишне удержанных сумм налога установлен максимальный срок (3 месяца) с момента подачи налогоплательщиком заявления.
Налоговый агент принимает решение о самостоятельном возврате сумм налога либо об обращении в налоговый орган за возвратом ему сумм налога непосредственно после получения заявления налогоплательщика (Письмо Минфина России от 16.05.2011 № 03-04-06/6-112).
Если указанный срок нарушен, переплату следует вернуть с процентами. Они начисляются за каждый календарный день просрочки исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, которая действовала в дни нарушения срока возврата (абз. 5 п. 1 ст. 231 НК РФ).
До осуществления возврата из бюджетной системы Российской Федерации излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации суммы налога налоговый агент вправе осуществить возврат такой суммы налога за счет собственных средств (Письмо Минфина России от 03.04.2009 № 03-04-06-01/76).