ТОП-5 налоговых споров для ИП: апрель — сентябрь 2021 года

Можно ли на УСН учесть убытки при расчете взносов? Как быть с оплатой коммуналки арендодателю на ПСН? Когда при строительстве жилья можно применять патент? Когда учитывать доходы при переходе с УСН на патент? Можно ли не платить взносы за себя при беременности? Позиции судов по этим вопросам в нашем обзоре.

УСН и взносы

АС Волго-Вятского округа поддержал предпринимателя без работников, который при расчете взносов уменьшил поступления не только на расходы текущего периода, но и на убытки прошлых лет.

Суд сослался на позицию КС РФ, согласно которой при расчете базы по взносам нужно вычесть из доходов фактические и документально подтвержденные затраты, связанные с извлечением этих доходов. Убытки — это, по сути, расходы прошлых периодов, которые не учли при налогообложении. Значит, они тоже уменьшают доходы при начислении взносов.

Документ: Постановление АС Волго-Вятского округа от 18.08.2021 по делу N А17-10076/2020

ПСН при аренде

ВС РФ не стал пересматривать вывод АС Восточно-Сибирского округа, который согласился с налоговиками: предприниматель утратил право на применение ПСН из-за превышения лимита доходов.

Выяснилось, что ИП сдавал помещения в аренду и с арендаторами заключал агентские договоры. По ним ИП оплачивал электроэнергию, водоснабжение и водоотведение. Предприниматель-агент перевыставлял стоимость коммунальных услуг. Ее и оплачивали арендаторы-принципалы.

Налогоплательщик не учитывал эти поступления в совокупном доходе для ПСН. И налоговики, и судьи посчитали этот подход ошибочным.

Документ: Определение ВС РФ от 05.04.2021 N 302-ЭС21-2743

ПСН при строительстве жилья

АС Западно-Сибирского округа пришел к выводу о том, что предприниматель не может применять ПСН при строительстве многоквартирных домов, если он реализует жилье по муниципальным контрактам.

Патент можно получить только по бытовым услугам. По мнению суда, их определение нужно брать из положений о ЕНВД: это услуги населению, т.е. непосредственно физлицам.

ВС РФ не стал пересматривать другое дело: предприниматель выполнял строительно-монтажные и проектные работы по строительству многоквартирных домов в рамках договоров подряда с организациями. И снова суд решил, что по такой деятельности нельзя применять ПСН.

В обоих случаях строительство жилья и других объектов по региональному закону относили к дополнительным видам деятельности, которые относят в целях ПСН к бытовым услугам. Поэтому выполнение работ по заказу организации не может подпадать под патент.

Документы: Постановление АС Западно-Сибирского округа от 09.08.2021 по делу N А75-4214/2020

Определение ВС РФ от 21.05.2021 N 304-ЭС21-7307

Доходы при переходе с УСН на ПСН

Предприниматель сдавал в аренду нежилое помещение. Сначала он применял УСН, а потом перешел на патент. Арендную плату за последний месяц на "упрощенке" предприниматель получил уже на ПСН, поэтому не учел при расчете единого налога. Инспекция посчитала это нарушением, но суды согласились с налогоплательщиком.

ИП использовал кассовый метод. Значит, он должен был учитывать доходы на дату их поступления. В момент получения средств ИП уже не применял УСН в отношении аренды. Инспекция настаивала на том, что нужно исходить из периода оказания услуг, а не даты поступления средств. Суд этот довод отклонил.

Документ: Постановление АС Северо-Западного округа от 27.09.2021 по делу N А66-31/2021

Взносы в отпуске по беременности и родам

КС РФ рассмотрел жалобу предпринимательницы, которую инспекция не освободила от пенсионных и медицинских взносов на оплату отпуска по беременности и родам до рождения ребенка. Суд посчитал, что нарушений в позиции налоговиков нет: законодатель установил разные правила для работников и ИП.

Женщина может прекратить госрегистрацию в качестве ИП и не платить взносы. Поскольку она этого не сделала, отказ инспекции законный. Иногда освободить от взносов может суд, если есть исключительные обстоятельства, которые не позволяют вовремя обратиться за прекращением регистрации или говорят о том, что вести предпринимательскую деятельность невозможно. Какие именно это случаи, КС РФ не уточнил.

Документ: Постановление КС РФ от 09.04.2021 N 12-П

Материал подготовлен АО "Консультант Плюс"