Заполняем по новым правилам декларацию по налогу на доходы физических лиц (часть 1)

Регина Акмеева Заместитель директора департамента правового консалтинга «ТЛС-ГРУП»

По окончании года, не позднее 30 апреля некоторые физические лица обязаны поделиться с налоговыми органами такими приятными воспоминаниями, как полученные в течение года доходы.

Налогоплательщики, которые обязаны подать декларацию по налогу на доходы физических лиц, перечислены в ст.ст.227, 228 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ). К ним относятся: предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой (адвокаты, нотариусы); лица, получившие вознаграждение по трудовым и гражданско-правовым договорам от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами; лица, продавшие имущество – квартиры, машины, дачи и прочее; лица – налоговые резиденты РФ, получившие доходы от источников, находящихся за пределами РФ; лица, получившие доходы, налог с которых не был удержан налоговыми агентами; лица, получившие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр; лица, получившие доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов; лица, получившие подарки (кроме случаев, предусмотренных п.18.1 ст.217 НК РФ).

Следует отметить, что подача декларации в отдельных случаях является не обязанностью, а правом налогоплательщика. Например, гражданин, который приобрел квартиру, хоть и не обязан представлять налоговую декларацию по НДФЛ, вправе подать ее в том случае, если он претендует на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ.

Вместе с тем, самостоятельные попытки заполнить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц не всегда заканчиваются успехом. Честность налогоплательщика часто наталкивается на, казалось бы, непреодолимые препятствия. Однако дорогу осилит идущий. Самый простой способ заполнить декларацию – начать ее заполнять.

Предположим, ваш генеральный директор по дружбе и, пользуясь служебным положением, попросил вас заполнить за него декларацию. Предположим, вашего директора именуют Авроськин Карл Дмитриевич. Г-н Авроськин един в двух лицах – является генеральным директором и, одновременно, как участник организации ООО «Аврора», получает часть чистой прибыли. Регулярно (один раз в год) меняет автомобили. Кроме того, приобрел новую квартиру, по которой намерен заявить свое право на имущественный налоговый вычет.

Таким образом, доходы г-на Авроськина за 2007 год составили следующие суммы:

Заработная плата в ООО «Аврора» – 1 500 000 рублей

Доход от продажи автомобиля Иванову А.А. – 125 000 рублей

Доходы, полученные от участия в ООО «Аврора» – 49 000 рублей

При этом расходы Карла Дмитриевича составили:

Квартира – 1 300 000 рублей

Также, Карл Дмитриевич получил стандартные налоговые вычеты в январе в размере: на себя – 400 рублей, на ребенка – 600 рублей.

Прежде чем начать заполнять декларацию, необходимо убедиться, что все документы, подтверждающие получение доходов, осуществление расходов, удержание и уплату налога, наличествуют, ибо указываемые в декларации сведения должны быть подтверждены документально. Основным документом, подтверждающим полученные доходы, и уплаченные налоги, на практике, является справка о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ), предоставляемая налогоплательщику налоговым агентом (например, работодателем). Другими документами могут быть договоры, расписки, приходные и расходные кассовые ордеры, чеки контрольно-кассовых аппаратов и другие.

Итак, перед вами все необходимые документы, милостиво предоставленные г-ном Авроськиным (справки 2-НДФЛ, договор на продажу автомобиля, договор на покупку квартиры и другие). Заполним декларацию по НДФЛ.

Форма налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц и порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 29.12.2007 № 162н (далее – Приказ).

Чтобы облегчить процедуру составления декларации, попробуем сформулировать лежащие в ее основе принципы. Как ни странно, систематизация разделов декларации вполне соответствует законам логики и математики, поэтому, поняв основные принципы ее составления, мы упростим процедуру ее заполнения.

Декларация состоит из титульного листа, шести разделов и шестнадцати дополнительных листов. В обязательном порядке заполняются титульный лист и Разделы 5 и 6 декларации. Остальные разделы, дополнительные листы заполняются только в том случае, если есть соответствующие сведения к заполнению.

Разделы 1, 2, 3, 4 представляют собой расчеты налоговой базы по различным налоговым ставкам. Сведения, указываемые в Разделах 1, 2, 3 схематично можно представить как: доходы; расходы (вычеты, необлагаемые доходы); налоговая база; итог.

В Разделе 4 в отличие от первых трех отсутствует расходная часть.

Сведения о доходах переносятся в Разделы 1, 2, 3, 4 из дополнительных листов А, Б, В1, В2.

Сведения о расходной части формируются на основании листов Г, Д, Е, Ж1, Ж2, З, И, К1, К2, К3, К4, Л.

Налоговая база представляет собой разницу между доходами и расходами физического лица.

При расчете итоговой суммы налога, указываются сведения о начисленных суммах налога, о фактически уплаченных суммах налога. Разница между указанными суммами представляет собой либо налог к уплате (доплате) в бюджет, либо налог к возврату из бюджета.

Раздел 5 декларации обобщает итоговые суммы Разделов 1, 2, 3, 4. В нем отражается итоговая сумма налога, подлежащая к уплате (доплате) либо возврату из бюджета.

Раздел 6 декларации расшифровывает, по каким именно кодам бюджетной классификации у налогоплательщика образовалась переплата, по каким недоплата налога в бюджет.

Следует отметить, что в тех случаях, когда налогоплательщик представляет декларацию, он должен указать в декларации сведения обо всех своих доходах (в необходимых случаях расходах) независимо от того, представлялись ли они налоговым агентом.

Итак, заполняем титульный лист декларации г-на Авроськина.

Указываем его персональные данные: ИНН, фамилию, имя, отчество, дату рождения, гражданство и другие. При заполнении полей «Гражданство» и «Вид документа, удостоверяющего личность» указываются также коды указанных полей.

Код страны выбирается из Общероссийского классификатора стран мира (ОКСМ). Поскольку Карл Дмитриевич – гражданин Российской Федерации указываем код 643.

Код документа выбирается из Справочника «Коды документов», являющегося Приложением № 1 к Приказу. Паспорту гражданина РФ соответствует код 21.

При заполнении сведений о месте жительства/пребывания в РФ указываются коды регионов в соответствии со Справочником «Коды регионов» (Приложением № 2 к Приказу). При этом, адрес места пребывания в РФ заполняется только в случае, если налогоплательщик не имеет постоянной прописки. Поскольку Карл Дмитриевич прописан в г.Москве указываем код 77.

Сведения о количестве страниц декларации указываются после того, как вся декларация будет составлена, а страницы – посчитаны и пронумерованы. Поскольку Разделы 1-4 декларации составляются на основании данных дополнительных листов А, Б, В1, В2, Г, Д, Е, Ж1, Ж2, З, И, К1, К2, К3, К4, Л, заполним в первую очередь их.

Как было отмечено выше, сведения о полученных налогоплательщиком доходах отражаются в дополнительных листах А, Б, В1, В2. При этом:

Лист А – содержит сведения обо всех доходах, полученных в Российской Федерации, за исключением доходов, полученных от предпринимательской деятельности и частной практики;

Лист Б – сведения о доходах, полученных от источников за пределами Российской Федерации;

Лист В1 – сведения о доходах, полученных от предпринимательской деятельности;

Лист В2 – сведения о доходах, полученных от занятия частной практикой.

Лист А «Доходы от источников в Российской Федерации, облагаемые налогом по ставке (001) __%» заполняется отдельно по доходам, облагаемым различными ставками налога на доходы физических лиц. То есть декларация включает столько листов А, сколько различных ставок НДФЛ применялось. Декларация г-на Авроськина, например, включает 2 Листа А: по доходам, облагаемым по ставке 13%, и доходам, облагаемым по ставке 9%.

Каждый лист А состоит из 2 пунктов: пункт 1 «Расчет общей суммы доходов и налога», в котором указываются сведения отдельно по каждому источнику выплаты дохода, и пункт 2 «Итоговые суммы».

Схематично Лист А можно представить в следующем виде: доходы; налогооблагаемые доходы; налог, подлежащий уплате; фактически уплаченный налог.

В листах А помимо сведений о доходах, указываются сведения об источниках доходов, то есть физических и юридических лицах, от взаимоотношений с которыми налогоплательщик получил доходы (как правило, таким источником является работодатель). Указывается наименование (фамилия, имя, отчество), ИНН, КПП источника выплаты.

Листы А г-на Авроськина выглядят следующим образом.

В Листе А «Доходы от источников в Российской Федерации, облагаемые налогом по ставке (001) 13%» отражаются сведения о доходах, полученных от трудовой деятельности в ООО «Аврора», и доходах, полученных от Иванова А.А. в связи с продажей автомобиля.

Сведения о зарплате, а также о других доходах, налог с которых исчисляется, удерживается и уплачивается налоговым агентом, указываются на основании справок о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ). Сведения о суммах дохода и налога попадают в декларацию из раздела 5 формы 2-НДФЛ (пункты 5.1. – 5.4.)

Сведения о доходах, в отношении которых уплата налога осуществляется налогоплательщиком самостоятельно (например, при продаже имущества), указываются на основании договоров, расписок и других документов. В частности, в нашем случае сведения о доходах, полученных от продажи автомобиля, указываются на основании договора купли-продажи. Итоговые показатели Листа А по ставке 13% г-на Авроськина составят:

2.1. Общая сумма дохода (руб., коп.) 080 1 6 2 5 0 0 0 = 0 0

2.2. Общая сумма облагаемого дохода (руб., коп.) 090 1 6 2 4 0 0 0 = 0 0

2.3. Сумма налога исчисленная (руб.) 100 2 1 1 1 2 0

2.3. Сумма налога удержанная (руб.)

110 1 9 4 8 7 0

В Листе А «Доходы от источников в Российской Федерации, облагаемые налогом по ставке (001) 9%» отражаются дивиденды, полученные от ООО «Аврора». Документом, на основании которого заполняется данный лист является справка 2-НДФЛ. Сведения о дивидендах, полученных участником ООО «Аврора», будут представлены в следующем виде:

2.1. Общая сумма дохода (руб., коп.) 080 4 9 0 0 0 = 0 0

2.2. Общая сумма облагаемого дохода (руб., коп.) 090 4 9 0 0 0 = 0 0

2.3. Сумма налога исчисленная (руб.) 100 4 4 1 0

2.3. Сумма налога удержанная (руб.)

110 4 4 1 0

Лист Б «Доходы от источников за пределами Российской Федерации, облагаемые налогом по ставке (001) __ %» схематично можно представить как: доходы – налог, уплаченный в иностранном государстве – налог, исчисленный по правилам РФ – налог, подлежащий зачету в РФ. Лист Б декларации заполняется только налоговыми резидентами РФ. Несмотря на некоторые различия с Листом А, порядок заполнения обоих листов похож: количество листов Б зависит от количества ставок, по которым облагаются «иностранные» доходы налогоплательщика; лист Б заполняется по каждому источнику выплаты, каждый из которых имеет итоговые результаты. В нашем примере лист Б не заполняется, поскольку соответствующих доходов у генерального директора ООО «Аврора» не было. Лист В1 «Доходы, полученные от предпринимательской деятельности» и Лист В2 «Доходы, полученные от занятия частной практикой» заполняются физическими лицами, зарегистрированными в установленном порядке и осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в том числе, являющимися главами крестьянских (фермерских) хозяйств, а также лицами, занимающимися частной практикой (нотариусы, адвокаты). Схему Листов В1, В2 можно представить как: доходы – расходы (профессиональные вычеты) – авансовые платежи исчисленные – авансовые платежи фактически уплаченные. Декларация г-на Авроськина Листы В1, В2 не включает.