Page 14 - ПРАВОсоветник_01-02_2019

в мире бухгалтерии идеальный бухгалтер

№ 03-11-11/321, от 01.06.2012 № 03-11- Для сравнения — передача давальческих
06/3/40, от 08.08.2012 № 03-11-11/234, материалов не признается реализацией
№ 03-11-06/3/57, от 25.10.2012 № 03-11- и, соответственно, НДС не облагается.
06/3/73, от 21.02.2013 № 03-11-11/78, от С другой стороны, топливо никак не ин-
14.05.2013 № 03-11-12/16633, от 03.03.2014 дивидуализируется, а заправляется в
№ 03-11-06/2/8836, от 12.05.2014 № 03- «общий бак» транспортного средства пе-
11-06/2/22114, от 20.05.2016 № 03-11- ревозчика, смешиваясь, возможно, с уже
12/28930 и др.). находящимся там топливом.
Не является ли реализацией для целей Какое конкретно топливо перевозчик из-
НДС обеспечение перевозчика топли- расходовал для осуществления перевоз-
вом? ки в интересах заказчика (отправителя),
Пожалуй, самое «тонкое место» рассма- а какое у него осталось — разобраться
триваемого варианта. Понятно, что если невозможно (собственно говоря, то же са-
признавать обеспечение перевозчика то- мое иногда происходит и с давальчески-
пливом реализацией для целей НДС, то ми материалами, но для последних это
эффект оптимизации налогообложения нестандартная ситуация, а для топли-
теряется. Попробуем разобраться. ва — норма). Оставшееся топливо — это
Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией уже собственность перевозчика. А где пе-
товаров, работ или услуг организацией редача собственности, там и реализация.
или индивидуальным предпринимате- Тем не менее, по нашему мнению, обе-
лем признается соответственно передача спечение перевозчика топливом в рас-
на возмездной основе (в том числе обмен сматриваемом варианте не является
товарами, работами или услугами) пра- реализацией для целей НДС, поскольку
ва собственности на товары, результа- правовая и экономическая суть данной
тов выполненных работ одним лицом для операции заключается не в передаче
другого лица, возмездное оказание услуг права собственности на топливо, а в обе-
одним лицом другому лицу, а в случаях, спечении транспорта необходимым ре-
предусмотренных НК РФ, передача пра- сурсом для осуществления перевозки в
ва собственности на товары, результатов интересах заказчика (отправителя).
выполненных работ одним лицом для дру- Примерно то же самое происходит, когда
гого лица, оказание услуг одним лицом подрядчик выполняет работу на объекте
другому лицу — на безвозмездной основе. заказчика, а последний, в силу договор-
При этом в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 ной обязанности, обеспечивает подклю-
НК РФ реализация, в том числе безвоз- чение инструментов и оборудования под-
мездная, признается объектом налогоо- рядчика к своей электросети.
бложения по НДС. Подчеркнуть такую суть операции по-
С одной стороны, перевозчик получает зволят следующие моменты.
топливо для осуществления перевозки 1. Прописывая в договоре обязанность
в интересах заказчика (отправителя) и заказчика (отправителя) обеспечивать
обязан отчитаться по израсходованному перевозчика необходимым для перевоз-
для этой цели топливу. ки топливом и обязанность перевозчика
Как мы обосновали выше, в данном слу- отчитываться перед заказчиком (отпра-
чае у перевозчика нет ни экономической вителем) по израсходованному топливу,
выгоды, ни безвозмездного получения важно предусмотреть границы и послед-
топлива в собственных интересах. Обе- ствия целевого/нецелевого расходова-
спечение топливом в данном случае схо- ния топлива. Перевозчик должен либо
же с передачей давальческих материалов возвратить неизрасходованное топливо
(хотя полной аналогии нет — см. выше). (рассчитанное исходя из модели (марки)

12 Январь-Февраль 2019 (1/2)