Page 11 - ПРАВОсоветник_01-02_2019

идеальный бухгалтер

вает топливо в стоимость своей услуги), например, ранее заправленных в транс-
при сохранении расходной части у заказ- портные средства остатков топлива).
чика (отправителя). 3. Давальческие материалы передают-
Но насколько этот вариант оптимизации ся для переработки или иным образом
налогообложения законен, безопасен и становятся материальной частью (эле-
эффективен? Проанализируем различ- ментом) результата работы. Топливо же
ные аспекты этого вопроса. просто расходуется, в какой-то матери-
Общие вопросы ально выраженный результат оно не во-
площается.
В действующих нормативных актах пря-
мо не предусматривается возможность 4. Давальческие материалы по бухгал-
возложения на заказчика (отправителя) терскому учету отражаются у переда-
обязанности по обеспечению перевозчика ющей стороны на субсчете 10-7 «Ма-
необходимым для перевозки топливом. Но териалы, переданные в переработку на
запрета тоже нет. С этой точки зрения та- сторону» (пояснения по счету 10 Раз-
кой вариант договорных взаимоотноше- дела II Инструкции по применению
ний допустим. плана счетов бухгалтерского учета фи-
нансово-хозяйственной деятельности
Статья 421 ГК РФ позволяет включать в организаций, утв. Приказом Минфина
договор условия, прямо не предусмотрен- РФ от 31.10.2000 № 94н», а у принима-
ные нормативно-правовыми актами.
ющей стороны — на забалансовом счете
При рассматриваемом варианте заправка «Материалы, принятые в переработку»
транспорта перевозчика топливом про- (п. 156 Методических указаний по бух-
исходит на АЗС у «профессионального» галтерскому учету материально-про-
продавца топлива, поэтому заказчик (от- изводственных запасов, утв. Приказом
правитель) не обременен обязанностями Минфина России от 28.12.2001 № 119н).
по соблюдению специальных требований, В отношении топлива в рассматриваемом
предъявляемых к реализации топлива. варианте такой последовательный корре-
Рассматриваемый вариант отдаленно на- спондирующий учет чаще всего пробле-
поминает выполнение работы с использо- матичен (по крайней мере, в режиме «ре-
ванием материала заказчика (ст. ст. 713, ального времени»), поскольку, как прави-
745 ГК РФ), т. е. с давальческим матери- ло, продавец топлива (АЗС) выставляет
алом. Однако полной аналогии здесь нет. заказчику (отправителю) счет-фактуру
1. Давальческие материалы — это катего- и накладную, обобщенную за некоторый
рия, применимая к работам, а в рассма- период, а, соответственно, по документам
триваемом нами варианте речь идет о заказчик (отправитель) получает топли-
перевозке (услугах перевозки). во позднее, чем осуществляется заправка
этим топливом транспортного средства
2. По общему правилу работа должна конкретного перевозчика.
быть выполнена именно из предостав-
ленных заказчиком давальческих мате- Учет стоимости топлива в расходах у за-
риалов (которые для этих целей нередко казчика (отправителя) при применении
индивидуализируются), в то время как ОСН
в рассматриваемом нами варианте обе- Учитываемые расходы должны быть обо-
спеченное заказчиком (отправителем) снованными (экономически оправданны-
топливо после заправки в транспортные ми), документально подтвержденными
средства перевозчика полностью «обе- и направленными на получение дохода
зличивается», «смешивается» и, строго (п. 1 ст. 252 НК РФ). Если перевозка за-
говоря, нельзя обязать перевозчика рас- казывается для предпринимательских
ходовать именно обеспеченное заказ- целей (в рамках какого-либо направления
чиком (отправителем) топливо (вместо, предпринимательской деятельности за-

9